+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизационная премия

Содержание

Амортизационная премия – это что такое?

Амортизационная премия

Почти каждое предприятие располагает основными средствами (ОС). Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления

Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

Амортизационные отчисления – это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

Группы имущества

Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

  • I группа – 1-2 года;
  • II – 2-3;
  • III – 3-5 лет;
  • IV – 5-7;
  • V – 7-10;
  • VI – 10-15;
  • VII – 15-20;
  • VIII – 20-25;
  • IX – 25-30;
  • X – более 30 лет.

Что такое амортизационная премия основных средств?

В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая “льгота” и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

Их несколько.

Во-первых, применение амортизационной премии невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии. Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) – 30 % (ранее была 10 %).

Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

Восстановление

Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии – это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

Переходные положения

Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия – это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту “льготу” можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы.

Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

Практическое применение

Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

Пример

Для наглядности возьмем условную компанию – ЗАО “Иван”. Исходные данные следующие:

  • Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
  • В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
  • В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС – 1 млн р.

Теперь проведем расчет амортизационной премии. По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. – 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет “льготу”, то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

Юристы, в свою очередь, рекомендуют все же отразить решение об использовании “льготы” во избежание конфликтов с ИФНС.

Последствия применения

В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете, соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО – погашаться.

Особенности отражения

Рассмотрим проводки с амортизационной премией. Возьмем условное предприятие ООО “Антей”. Исходные данные следующие:

  • В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
  • Стоимость объекта – 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
  • Продолжительность полезной эксплуатации – 60 мес. (5 лет).
  • Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
  • В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
  • Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

  • Дб сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” Кд сч. 60 – 1 200 000 – учтена покупка основного средства;
  • Дб сч. 01 субсч. “Собственные ОС” Кд сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” – 1 200 000 – отражен ввод в эксплуатацию ОС.

Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

(1 млн 200 тыс. руб. – 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

374 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

Проводки в апреле должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – отражено начисление амортизации по ОС;
  • Дб сч. 68 субсч. “Расчеты по налогу с прибыли” Кд сч. 77 – 70 800 р. – учтено ОНО.

В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

Проводки должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – начислена амортизация по ОС;
  • Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. “Расчеты по налогу с прибыли” – 1200 р. – учтено частичное погашение ОНО.

Сложности с восстановлением премии

Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

Согласно положениям подп. 5 п.

4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются.

Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

Нюансы

Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

Проблемы со сроками

Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

  • первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
  • затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
  • сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

  • Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
  • Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

  • 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
  • 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

Выводы

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

Источник: http://fb.ru/article/329253/amortizatsionnaya-premiya---eto-chto-takoe

Амортизационная премия – что это такое, в налоговом учете, в бухгалтерском

Амортизационная премия

Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.

Но существует понятие «амортизационной премии». Её  имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.

Что это такое

Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.

В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся  по их первоначальной стоимости.

Всё имущество предприятия, которое подлежит естественному износу, делится на 10 групп, в каждой из которых зависит от срока полезного использования данного имущества.

Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.

Но законодательством установлен лимит:

 Не более 30% от первоначальной стоимости имущества от 3-ей до 7-ой амортизационной группы
 Не более 10% для имущества от 7-ой до 10-ой группы

Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.

Но, если данное имущество будет впоследствии продано, сумму от продажи необходимо будет уменьшить на сумму премии.

Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.

Как составить приказ, его образец

Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.

Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.

Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:

  • порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
  • название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
  • дата и место составления приказа;
  • год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
  • «тело» приказа:
  • утверждение учётной политики на следующий год;
  • обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
  • ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
  • должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.

Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.

Применение в налоговом учёте

Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:

 30% от стоимости имущества и оборудования, по которой они были приняты к учётутакой лимит установлен для основных средств, которые относятся к 3-ей – 7-ой амортизационной группе
 10% от учётной стоимости для имущества остальных групп

Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.

Точно также можно учитывать и расходы, которые понёс налогоплательщик на достройку, модернизацию или реконструкцию оборудования. Даже расходы на частичную ликвидацию можно учитывать таким же способом.

Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.

Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.

Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.

Например, в январе 2019 года предприятия приобрело фрезерный станок стоимостью 1 185 314 рублей (в том числе НДС 180 811 рублей).

Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость фрезерного станка равна:Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02.  2019 года.

Амортизация будет начисляться с:Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения,  и объект был вновь введён в эксплуатацию.

Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2019 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2019 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС  31 167 рублей).

Стоимость работ без учёта НДС равна:Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2019 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):

Как производятся выплаты годовой премии после увольнения, рассказывается на этой странице.

Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.

Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01, все объекты предприятия, а также его имущество, которое принадлежит фирме на основании вещного права, всегда ставятся на учёт по первоначальной их стоимости.

Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.

Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.

Сумма амортизации учитывается в составе расходов от обычной деятельности предприятия. Такой порядок установлен другими ПБУ, которые каждый бухгалтер обязан применять при ведении учёта.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.

Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.

Возникшая разница делится на:

 Налогооблагаемую временную разницу НВР
 Отложенное налоговое обязательство ОНО

По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше  амортизации для налогообложения прибыли.

При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:

 Дт 01 Кт 08 объект принимается к учёту по его первоначальной стоимости
 Дт 20 (26, 44 или другой счёт учёта расходов) Кт 02 с 01 числа следующего месяца на данный объект будет начисляться амортизация
 Дт 68 Кт 77 учтено ОНО

Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта,  будут формироваться следующие проводки:

 ДТ 20 (25 и т.д.) Кт 02 ежемесячное начисление амортизации на данный объект
 Дт 77 Кт 68 уменьшение ОНО

Когда нужно восстанавливать амортизационную премию

Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.

Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.

Учёту подлежит любой вид премии – и та, которая была учтена при принятии объекта к учёту, и та, которая возникла при проведении модернизации объект или его необходимой реконструкции.

Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.

Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.

Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.

В каких случаях не применяется

Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:

  • Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
  • Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
  • Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.

Как рассчитывается

Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2019 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.

Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2019 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.

Согласно учётной политике, для ОС, принадлежащих к 3-ёй – 7-ой амортизационной группе, установлен размер амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС равна:Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2019 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2019 года для целей налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:

Таким образом, в апреле 2019 года в бухгалтерском учёте сумма расходов составит 30 178 рублей, а в налоговом учёте будут признаны расходы в размере:НВР равно:ОНО равно:

С апреля 2019 года будет начисляться амортизация, а также будет уменьшаться НВР и ОНО, так как сумма амортизационных отчислений для бухгалтерского учёта (30 178 рублей) превышает сумму для налогового учёта (22 662 рубля).

То есть, в течение оставшегося срока полезного использования ОС, ОНО будет уменьшаться на сумму:

Применять или не применять амортизационную премию – решает сам налогоплательщик. Налоговое законодательство устанавливает максимальный процент амортизационной премии по группам основных средств, который зависит от срока полезного использования того или иного имущества. В положении об учётной политике предприятия может быть указан меньший размер, чем в ст. 258 НК РФ.

Начисление квартальной премии в бюджетной организации рассматривается тут.

Как написать приказ о премии к юбилею, узнайте в этой статье.

Источник: http://vkadry.com/amortizacionnaja-premija.html

Амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017

Амортизационная премия

Уже почти не существует таких организаций, в которых полностью отсутствуют основные средства. Таким образом, в налоговом учете имеется статья, в которой говорится, что организация может уменьшать свою налоговую базу на сумму расходов, списанных на капитальные вложения в период приобретения основных средств. По-другому этот процесс называется амортизационная премия.

Скорее всего, амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017 по принципу предшествующих лет будет применяться слишком редко. Так происходит, потому что повышается актуальность вопроса, касающегося сближения и частичного объединения бухгалтерского и налогового учета, ведь отразить понесенные затраты можно только в налоговом учете, а в бухгалтерском эта возможность совсем отсутствует.

Несмотря на вышесказанное, в ситуации, когда компания платит большой размер налога и планирует покупать или ремонтировать основные средства с длительным сроком службы, использование амортизационной премии повышает эффективность экономии на налоге на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии будет минимально выгодным.

После того как в организации было принято решение о применении амортизационной премии, следует зафиксировать данный факт в учетной политике для корректности процесса налогообложения.

В соответствии с постановлением суда налогоплательщики не должны отражать в своей учетной политике тот факт, что используется премия по амортизации, а также указывать её сумму.

Но всё-таки наличие этой записи поможет предупредить спорные ситуации по поводу правил применения и правил расчета.

Подсчет суммы премии

При расчете суммы амортизационной премии она должна соответствовать той группе, в которую входят указанные объекты основных средств.

Группа, в которую входит объет ОССрок полезной эксплуатацииРазмер амортизационной премии
3, 4, 5, 6, 7От 3 до 20 летНе больше 30% от общей суммы капитальных вложений
1, 2От 1 до 3 летНе больше 10% от общей суммы капитальных вложений
8, 9, 10Более 20 лет

Налоговый кодекс не устанавливает точное выражение в процентах, которое допустимо относить к расходам. Дается приблизительная информация, поэтому во избежание споров с представителями налоговых служб рекомендовано отражать в учетной политике компании планируемый размер премии по амортизации по каждой из представленных групп.

Амортизационная премия высчитывается, учитывая все капитальные вложения, которые были вовлечены в создание, ремонт, реконструирование или техническое перевооружение основных средств. Помимо этого, для расчета премии не важно, будет ли вложение оплачено фактически – имеют значение только расходы, планируемые для осуществления вложений.

Как амортизационная премия отражается в расходах предприятия

В соответствии с пунктом 3 ст.372 НК РФ премия по амортизации при формировании налогового учета относится к косвенным расходам того месяца, в котором:

  • Происходит начисление амортизации основных средств.
  • Меняется исходная цена на основные средства по причине их усовершенствования, дооборудования или технической модернизации.

В ситуации, когда процесс модернизации для конкретного объекта основных средств совпадает с месяцем ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия может учитываться в соответствии с затратами на модернизацию. Это значит, что она отражается в расходах более раннего периода по сравнению с премией по капитальным вложениям в основные средства, которые просто вводятся в эксплуатацию.

Процесс восстановления премии на амортизацию

До наступления 2013 года, когда объект, на который рассчитывалась амортизационная премия основных средств, продавали в ближайшие 5 лет с момента начала эксплуатации, требовалось вернуть сумму премии, относящуюся к расходам. После чего включить её во внереализационные расходы.

В 2013 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые свидетельствовали о том, что амортизационная премия может восстанавливаться только в ситуации, когда объект был реализован взаимозависимому лицу. В остальных случаях при продаже основного средства, при передаче его в уставный капитал, при его поломке или износе, при хищении или в результате неисправности восстановления премии не понадобится.

Расчет остаточной стоимости объекта и результаты его продажи

В пункте 1 статьи 257 НК РФ говорится о том, что с 2013 года остаточная цена на объекты основных средств, на которые распространяется амортизационная премия, высчитывается, как разница между суммой установленной амортизации, первоначальной ценой и размером амортизационной премии. Получается, что данная премия в 2013 году задействована в подсчете остаточной цены на объект. В качестве исключения выступает реализация объекта взаимосвязанному лицу.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ предусматривает, что в результате продажи основного средства зависимому лицу его остаточная цена всегда будет повышаться на размер восстановленной в доходах организации амортизационной премии.

Такие манипуляции уменьшают полученную от сделки прибыль. На первый взгляд продавец не теряет ничего, так как та самая премия в налоговом учете уже включена в доходы и расходы предприятия.

Несмотря на это, по причине увеличения остаточной цены на сумму высчитанной премии, в сравнении с аналогичными сделками не взаимосвязанному лицу она может принести убытки.

Так случается, потому что у продающей стороны на дату сделки премия амортизации уже внесена в доход, а вот убытки от продажи основного средства будут числиться в расходах на протяжении всего оставшегося времени использования объекта.

В качестве примера можно привести следующее:

  1. Первичная цена основного средства в налоговом учете равнялась 300 тысячам;
  2. Срок полезной эксплуатации этого основного средства составляет 50 месяцев;
  3. Объект относится к 3 амортизационной группе;
  4. Процент премии амортизации составляет 30%;
  5. Премия амортизации равняется 90 тыс. рублей;
  6. Фактическое время использования объекта до момента продажи составило 40;
  7. Высчитанная амортизация за фактическое время использования объекта равняется 168 тыс. рублей;
  8. Цена продажи равняется 80 тыс. рублей;
  9. Налоговый учет основан на продаже объекта не взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 42 тыс. рублей.
  • Прибыль от продажи составила 38 тыс. рублей.
  1. Налоговый учет основан на продаже объекта взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 132 тыс. рублей.
  • Убытокот продажи основного средстваравняется 52 тыс. рублей.

Запреты на право реализации амортизационной премии на предприятии

Когда предприятие получает свои основные средство на безвозмездной основе, то право на использовании премии по амортизации утрачивается по закону. Об этом говорится в пункте 9 ст. 258 НК РФ.

По мнению Управления финансами запрещено использовать амортизационные премии также по тем объектам основных средств, которые были получены компанией, как вклад в уставный капитал или путем оприходования излишков в инвентаризации. Данный подход финансистов можно объяснить тем, что до этого компания не понесла фактических расходов на покупку или строительство основных средств.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete

Кто может применять амортизационную премию

Амортизационная премия

Источник: журнал «Главбух»

Самого словосочетания «амортизационная премия» в Налоговом кодексе РФ нет.

Право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств предусмотрено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Аналогично и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Такие затраты и получили название «амортизационная премия». Разберемся, как и кто может применять амортизационную премию.

Размер амортизационной премии варьируется в зависимости от амортизационной группы, к которой относится основное средство:

– премия до 10 процентов первоначальной стоимости – для объектов I–II, VIII–X групп;

– премия до 30 процентов первоначальной стоимости – для объектов III–VII групп.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных основных средств.

В пределах вышеназванных границ турфирма может установить любое выгодное для нее значение премии. При этом для разных объектов это значение может быть разным.

Выделить эти объекты можно по любым признакам – скажем, по амортизационной группе или по минимальной стоимости.

Обратите внимание: важным фактором для применения права на амортизационную премию являются реально произведенные затраты в объекты основных средств ( письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/2/122 ). Поэтому амортизационная премия не начисляется:

– по безвозмездно полученным основным средствам;

– по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность компании. Поэтому если турфирма решит использовать амортизационную премию, это необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Признание затрат

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования и т. п.) ( п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).

При этом сумма амортизационной премии не учитывается при начислении амортизации основных средств. То есть в расчете амортизации будет участвовать только оставшаяся часть первоначальной стоимости.

Необходимо также учитывать, что для целей бухучета такой порядок списания части стоимости основного средства не предусмотрен. Следовательно, применение амортизационной премии приведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Восстановление амортизационной премии

С момента введения в эксплуатацию основного средства прошло менее пяти лет. При продаже такого объекта возникают неблагоприятные налоговые последствия.

В этом случае сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль ( п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

Восстановлению подлежит 10- или 30-процентная амортизационная премия как по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основного средства.

В Налоговом кодексе РФ не решен вопрос когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или реализации основного средства. Данный вопрос достаточно давно был разрешен в пользу налогоплательщиков: восстанавливать амортизационную премию следует в периоде реализации объектов основных средств ( письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/364 ).

Учтенная ранее сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в состав расходов не включается.

Есть два подхода к расчету остаточной стоимости основного средства, которое реализовано в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.

Первый подход. Остаточная стоимость основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии (письма Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/2/68, от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/815 ):

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Сумма начисленной амортизации.

Второй подход. Остаточная стоимость основного средства определяется в виде разницы между его первоначальной стоимостью за минусом амортизационной премии и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (письма Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/737 ):

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизационная премия – Сумма начисленной амортизации.

Как поступать налогоплательщикам когда одно и то же ведомство дает разные ответы на один и тот же вопрос? На наш взгляд, первый подход логичнее, поскольку избавляет от двойного налогообложения суммы амортизационной премии при ее восстановлении. К тому же Минфин России в вышеперечисленных письмах дает аргументы в его пользу.

Если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, то амортизационная премия все равно должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.

С момента введения в эксплуатацию основного средства прошло не менее пяти лет. В такой ситуации сумма амортизационной премии не восстанавливается в составе доходов.

При этом финансовый результат от реализации рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, определяемой как разница между первоначальной стоимостью данного основного средства, по которой оно было принято к учету, суммой амортизационной премии и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизационная премия – Сумма начисленной амортизации.

Следует ли организации восстанавливать амортизационную премию в случае списания основного средства по причине физического износа или передачи его в качестве взноса в уставный капитал другой организации?

В данном случае восстанавливать амортизационную премию не нужно, поскольку списание основного средства по причине физического износа и передача в уставный капитал в качестве взноса не являются реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).

Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510 , от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827.

Премия по капвложениям в арендованное имущество

Договор аренды. Могут ли применить амортизационную премию арендаторы, осуществляющие работы по созданию неотделимых улучшений в арендованном помещении?

Минфин в письме от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 ответил на данный вопрос отрицательно. Чиновники объясняют свою позицию так.

Во-первых, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора.

Во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Договор лизинга. Кто может применять амортизационную премию при заключении договора лизинга?

Лизингодатель вправе воспользоваться правом начисления амортизационной премии в отношении основных средств, приобретенных в рамках договоров лизинга. При этом, по мнению Минфина России, данным правом он может воспользоваться только в том случае, если имущество учитывается на его балансе ( письмо от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 ).

В том случае, если амортизируемое имущество, приобретенное в рамках договора лизинга, находится на балансе лизингополучателя, воспользоваться правом на амортизационную премию не сможет ни одна из сторон договора лизинга.

Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, амортизационная премия к таким платежам не применяется. У лизингополучателя есть право применить амортизационную премию в отношении выкупной цены предмета лизинга ( письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 ).

Мнение чиновников не бесспорно. ФАС Центрального округа признал право лизингополучателя учесть в целях налогообложения налогом на прибыль лизинговые платежи, сумму амортизации, начисляемую на первоначальную стоимость имущества, и сумму амортизационной премии ( постановление от 11 ноября 2011 г. по делу № А64-5786/2010 ).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47980-kto-mozhet-primenyat-amortizacionnuyu-premiyu.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.