Концептуальные основы финансовой отчетности

концептуальных основ финансовой отчетности МСФО

Концептуальные основы финансовой отчетности — это вспомогательный документ, который не входит в состав отчетности МСФО, однако имеет прямое отношение к ним.

Впервые Концептуальные основы были созданы и одобрены Международным комитетом по МСФО в 1989 году. После этого документ несколько раз обновлялся и переиздавался.

Для чего же создан был этот документ и какую функцию он несет — давайте разбираться далее.

Концептуальные основы финансовой отчетности по МСФО: главные цели создания

Для начала давайте еще раз уясним ключевое различие между отчетностью по МСФО и национальными стандартами бухгалтерского учета. Последние применяются для предоставления информации государственным органам и для принятия верных экономических решений внутри компании. Отчетность МСФО в свою очередь направлена на инвесторов, заимодавцем и других внешних кредиторов.

Кто должен сдавать отчетность по МСФО? Согласно ст. 2 Федерального закона РФ “О консолидированной финансовой отчетности” международные стандарты обязаны применять:

• банковские учреждения и страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
• федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, и перечень которых утверждается Правительством РФ;
• аудиторские компании;
• другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Что касается Украины, то с 1 января 2021 года вступили в силу изменения в Законе Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”, которые существенно расширили список тех, кто обязан сдавать отчетность по МСФО. К ним относятся:

• Крупные предприятия, которые имеют совпадение хотя бы по двум из следующих критериев: балансовая стоимость активов составляет более 20 млн. евро, чистый доход — более 40 млн. евро, количество сотрудников — в среднем более 250 человек;
• предприятия, которые являются общественно-значимыми;
• публичные акционерные общества;
• предприятия, осуществляющие добычу полезных ресурсов общегосударственного значения.

Перейдем непосредственно к целям создания Концептуальных основ финансовой отчетности. Первая и наиболее значимая — это расширение возможностей использования МСФО.

В том случае, когда Международные стандарты финансовой отчетности не имеют прямого указания по решению той или иной ситуации, нужно руководствоваться принципами, изложенными в Концептуальных основах.

В целом, этот дополнительный документ имеет превалирующее свойство над национальными стандартами бухгалтерского учета, и об этом важно помнить.

Помимо этого, выделяются другие цели создания и использования Концептуальных основ:

• Концептуальные основы способствуют Международному комитету по МСФО при создании новых стандартов;
• они могут использоваться в качестве базы при формировании национальных стандартов;
• содействуют аудиторам при составлении заключений о соответствии отчетности МСФО;
• способствуют корректной интерпретации данных, представленных в отчетах, составленных по МСФО и т.д.

Проверьте себя:
А как хорошо вы знаете МСФО? Пройдите бесплатный онлайн тест с ответами и определите свой уровень знаний Международных стандартов финансовой отчетности.

и базовые принципы Концептуальных основ по МСФО

Концептуальных основ финансовой отчетности по МСФО включает в себя 4 направления:

• Цели финансовой отчетности.
• Качественные характеристики полезной финансовой отчетности. По указанным критериям оценивается полезность информации для нынешних и возможных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Помимо стандартных данных об экономических ресурсах, операциях и требованиях к организации, отчеты могут включать в себя стратегии развития, инвестиционные ожидания и прочую прогнозную аналитику.
• Принципы признания и оценки элементов, из которых состоит финансовая отчетность.
• Концепция капитала и поддержания его величины (финансовое положение, активы, обязательства, собственный капитал и т.д.)

Давайте рассмотрим наиболее важные принципы, изложенные в документе. Фундаментальными качественными характеристиками полезной финансовой отчетности признаются уместность и правдивость. Дополнительно выделяются сопоставимость, своевременность, проверяемость и понятность.

Что касается основополагающих допущений, на которых строятся Концептуальные основы, то их можно выделить два:

• Принцип начисления (то есть все хозяйственные операции должны быть отображены в том же месяце, в котором они были совершены).
• Принцип непрерывности деятельности (то есть организация или предприятие должны осуществлять деятельность на постоянной основе и без перспективы закрытия в обозримом будущем).

Оба тезиса вполне логичны, так как отчетность, которая не соответствует указанным принципам вряд ли вызовет доверие у существующих или потенциальных инвесторов и будет свидетельствовать о стабильности и прозрачности деятельности компании.

Стоит отметить важное отличие актуальной версии Концептуальных основ от предыдущих, а именно отсутствие принципа приоритета экономического содержания перед правовой формой.

Этот принцип оказался неуместным, ввиду того, что во многих странах на законодательном уровне закреплены формы финансовой отчетности для внесения экономических данных.

Кроме того, в новой версии документа отсутствует принцип осмотрительности, так как упор делается на правдивости предоставления информации.

Кроме того, документ предлагает два подхода к концепции капитала: физический и финансовый. Первая концепция трактует капитал с точки зрения производственной мощности предприятия или основывается на количестве продукции, выпускаемой за день.

Вторая концепция трактует капитал с точки зрения активов и собственного капитала. Выбор концепции зависит от задач в представлении информации, т.е.

от того, что больше интересует пользователей отчетности — операционная способность предприятия или, например, стоимость чистых активов.

Концептуальные основы как “душа и сердце” МСФО

Концептуальные основы не содержат в себе точные образцы отчетности по МСФО, однако они имеют более глубокое значение.

Внимательно изучив этот документ, вы поймете по какой логике работают международные стандарты и как их следует применять в повседневной практике.

Кроме того, Концептуальные основы служат опорой в тех случаях, когда МСФО не дает четких указаний по конкретным действиям и операциям. Ознакомиться с полным перечнем официальных форм финансовой отчетности по МСФО вы можете в отдельной статье.

Если вы пока только начинаете изучать Международные стандарты финансовой отчетности, предлагаем вам пройти дистанционный курс “МСФО и практика трансформации”.

Программа обучения рассчитана на тех, кто желает разобраться в МСФО с основ и нацелен на получение ценных практических навыков по трансформации статей баланса и формирования отчетности по МСФО.

Важно! Первый модуль онлайн-курса вы можете пройти абсолютно бесплатно.

Перейти к курсу “МСФО и практика трансформации”

Источник: //finacademy.net/materials/article/soderzhanie-konceptualnyh-osnov-finansovoj-otchetnosti-msfo

Концептуальные основы подготовки и составления финансовой отчетности

В сентябре 2010 года была утверждена Советом по МСФО новая версия «Концептуальные основы финансовой отчетности 2010 года». Просмотреть и скачать полную версию этого документа вы сможете в конце статьи.

Основное предназначение финансовой отчетности – предоставление информации об отчитывающейся компании, которая была бы полезной для пользователей в принятии решений о предоставлении компании ресурсов (например покупка или продажа долевых и долговых инструментов компании,  предоставление займов). 

Следует иметь в виду, что финансовая отчетность не может обеспечить основных пользователей всей необходимой информацией (например она не дает информации о стоимости компании).

Итак, финансовая отчетность должна предоставить информацию о:

• о финансовом положении компании;
• о результатах деятельности.

Основным допущением при составлении финансовой отчетности  есть предположение, что компания осуществляет непрерывную деятельность и не намерена ее прекращать в обозримом будущем. Если существует предположение, что компания намерена прекратить свою деятельность, то финансовая отчетность должна раскрывать такую информацию и составляться несколько иным способом.

Основное требование к финансовой отчетности – объективность, то есть она должна правдиво показывать состояние дел в компании.

Основной целью деятельности любого коммерческого предприятия есть получение прибыли.

В мировой практике принят принцип финансовой отчетности, согласно которому компания должна регистрировать доходы и расходы в момент их возникновения, а не в момент поступления/ расхода денежных средств.

Это принцип называется принцип учета по начислению (accrual principle). Он означает, что для учета операций компании: 

• фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и обязательствами;
• записываются все сделки, которые имеют потенциальное денежное выражение;
• при этом не обязательно наличие факта уплаты денег.

Из этого принципа вытекает следующий: принцип соответствия (matching principle).  Как известно прибыль это разница между доходами и расходами. И когда у нас наступает момент признания доходов, мы  должны учесть и все расходы, которые были понесены для получения этих доходов. То есть расходы должны соответствовать доходам.

  Иногда при составлении отчетности возникает соблазн исказить отчетности, например завысить прибыль.  Тут вступает в силу принцип консервативности, который гласит, что  предположения при составление отчетности не должны приводит к  завышению прибыли. Лучше пусть будет меньше чем больше.

В нашей стране этот принцип очень любим многими бухгалтерами, так как перед ними стоит задача занизить прибыль, чтобы платить меньше налогов.

Принцип соответствия означает:

• капитализацию расходов будущих периодов и переводить их в издержки по мере получения экономического эффекта;
• необходимо признавать обязательствами расходы, выгода от которых получена уже сейчас, но оплата которых произойдет в будущем (например долги персоналу на оплату труда)

Когда вы составляете отчетность – не нужно впадать в фанатизм и высчитать все до копейки. Применяйте принцип разумности, то есть некоторые вопросы можно учитывать приближенно, если они не искажают объективность информации в отчетах. Обычно в качестве порога материальности используется процент от выручки. Показатель свыше 5% считается материальной (существенной).

Качественные характеристики финансовой отчетности

1. Уместность – оказывание предоставляемой информации на принятие решения пользователя отчетности. Компонентом уместности есть материальность, это уровень которому должна соответствовать предоставляемая информация.

2. Достоверное представление – информация должна отображать суть, а не юридическую форму операций и должна обладать тремя характеристиками: полнотой, нейтральностью и отсутствием ошибок.

3. Сопоставимость – предоставляемая информация должна быть сопоставима с аналогичной информацией других компаний, с информацией этой же компании за различные периоды и различные даты.
4. Проверяемость.
5. Своевременность.
6. Понятность.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности – финансовые результаты операций и других событий, объединенные в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками.

Элементами являются: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Активы (asset) – это все то, что может принести компании пользу в будущем. 

Активы – ресурсы контролируемые компанией, полученные в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает получить выгоду в будущем.

• Деньги (cash);
• Дебиторская задолженность (account receivable, A/R);
• Запасы ТМЦ (inventory);
• Основные средства (fixed assets);
• Нематериальные активы (intangible assets).

Обязательства и капитал у нас принято собирать в более общую форму – Пассив. В английском языке аналога этому слова нет, так как в зарубежной практике принято разделять обязательства (liabilities) и собственный капитал (shareholder’s equity). Эти понятия в себя включают:

• акционерный капитал (equitjy);
• чистая прибыль компании (net profit или net income);
• кредиторская задолженность (account payable, A/P);
• кредиты (debt).

Доходы и расходы

Расходы включают в себя расходы возникающие в процессе обычной деятельности компании (себестоимость продукции) и убытки. 

Убытки – другие статьи расходов, которые включают в себя расходы относимые на финансовый результат, например потери возникшие в результате стихийных бедствий

Базовые определения

Определение капитала такое:

Активы-Обязательства=Капитал

Определение чистой прибыли

Чистая прибыль = Доходы – Расходы

Равенство бухгалтерского баланса

Актив=Пассив

Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка – процесс определения денежных сумм, по которой должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности ее элементы.

Выделяют 4 метода оценки:

1. Историческая стоимость – сумма уплаченных денежных средств в случае оценки активов или сумма полученная в обмен на долговое обязательство в случае оценки обязательств;
2.  Текущая стоимость – сумма которая была бы уплачена за актив, если бы он приобретался в настоящее время; недисконтированная сумма Денежных Средств, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент времени;
3. Стоимость реализации – сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время в случае продажи такого актива; недисконтировання сумма, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;
4. Приведенная стоимость – дисконтированная стоимость будущего чистого поступления денежных средств, которую бы создал актив при нормальном ходе дел; дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые потребуются для погашения данного обязательства при нормальном ходе дел.

Кроме приведенных методов достаточно широко применяется такой метод как: справедливая стоимость.

Справедливая стоимость (Fair value)

– цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками на дату оценки (цена “выхода”)

Немного о дисконтировании

Приведение денежных потоков к начальному моменту называется дисконтированием, а к будущему – наращиванием.

PV = FV * 1/(1+R)n

Коэффициент, на который умножается будущая стоимость 1/(1+R)n называется фактором дисконтирования от английского слова factor в значении «коэффициент, множитель».

В данной формуле дисконтирования: R – ставка процента, N – число лет от даты в будущем до текущего момента.

Итак

• Compounding или Приращение – это, когда вы идете от сегодняшней даты в будущее.
• Discounting или Дисконтирование – это, когда вы идете из будущего к сегодняшнему дню

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.

Источник: //www.buh24.com.ua/kontseptualnyie-osnovyi-podgotovki-i-sostavleniya-finansovoy-otchetnosti/

Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности

В продаже с 3 октября 2008 г.

Авторы: М. Л. Пятов, д. э. н., проф. кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета, И. А. Смирнова, к. э. н., доцент кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета.

Книга “Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности” раскрывает содержание методологических основ МСФО. Знакомство с книгой позволяет понять идеи, формирующие методику учета по международным стандартам.

Ее основная ценность заключается в том, что она, раскрывая вопросы теории МСФО, одновременно является инструментом работы с конкретными стандартами на практике.

В книге подробно рассматриваются:

• содержание основных учетных категорий в трактовке МСФО (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы и прочее);
• принципы бухгалтерского учета;
• цели и информационное наполнение бухгалтерской отчетности, формируемой согласно МСФО.

Представленный материал может служить основой для:

• знакомства и работы с МСФО, регулирующими порядок бухгалтерского учета конкретных активов, обязательств, элементов капитала и операций с ними;
• анализа информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО. В частности, работа с предлагаемой книгой будет полезна при качественном сравнении содержания бухгалтерской информации, сформированной по российским и международным стандартам.

Издание предназначено как для специалистов в области практики и теории учета, так и для студентов экономических специальностей. Книга может служить практическим руководством для бухгалтеров, финансовых менеджеров, аудиторов, консультантов, создающих отчетность по МСФО и работающих с ней.

Более того, материал может служить ориентиром в текущих изменениях отечественных нормативных актов в области учета, так как в последние годы практически все новации в отечественных ПБУ связаны со сближением отечественного учетного законодательства с МСФО.

При этом внимательное изучение частных изменений конкретных ПБУ не заменит необходимости знакомства с основами учетной школы, на которую все больше ориентируется отечественный бухгалтерский учет.

А понимание “концептуальных основ МСФО”, раскрытых в книге, может сделать более понятными как уже произошедшие, так и будущие изменения.

В приложении к книге приведен обзор программных продуктов делового назначения фирмы “1С”, предназначенных для ведения учета в соответствии с МСФО, а также некоторых методических материалов, выпускаемых “1С” по этой теме.

Об авторах:

• Пятов Михаил Львович – доктор экономических наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета, автор более 250 опубликованных работ, в том числе 22 книг по проблемам теории и практики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа бухгалтерской отчетности. Достаточную известность в бухгалтерском сообществе получили его книги “Вексель: вопросы учета, анализа и налогообложения” (1997 год), “Бухгалтерский учет и оформление договоров” (2000 год), “Применение законодательства в бухгалтерской практике” (2002 год), “Управление обязательствами организации” (2004 год), “Правовые основы бухгалтерского учета” (2007год), “Учетная политика организации” (2008 год), “Учимся читать баланс” (2008 год).
• Смирнова Ирина Алексеевна – кандидат экономических наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета, автор более 50 опубликованных работ, многие из которых посвящены проблемам применения МСФО, а также переводов и редакции изданий на русском языке целого ряда получивших международную известность книг в области бухгалтерского учета. Эти издания во многом сформировали в России представление об англо-американской школе учета. В их числе “Теория бухгалтерского учета” Э.С.Хендриксена и М.Ф.ВанБреды (1997 год), “Теория бухгалтерского учета” М.Р.Метьюса и М.Х.Б.Переры (1999 год), “Управленческий учет: принципы и практика” А.Апчерча (2002 год). Под редакцией И.А. Смирновой вышел в свет учебник “Международные стандарты финансовой отчетности” (2005 год).

Стоимость книги

По материалам информационного письма № 9057

Код	Наименование	Рекоменд. розничная цена, руб. *	Дилер	Постоянный партнер	Дистрибьютор
4601546053060	Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности (артикул 4601546053060)	400	350	280	200

Глава 1. Что представляют собой МСФО и какова их роль в экономической жизни общества

• Этапы создания МСФО
• Методологическая основа МСФО
• Совет по МСФО
• Порядок создания МСФО
• Структура МСФО
• Применение МСФО
• МСФО в России: история и сегодняшний день

Глава 2. Экономическое и юридическое содержание факта хозяйственной жизни и возможности их представления в составе бухгалтерской информации

Глава 3. Цели финансовой отчетности в соответствии с МСФО

• Принципы составления и представления отчетности как теоретическая база МСФО
• Понимание целей бухгалтерской отчетности – необходимое условие работы с МСФО
• Пользователи бухгалтерской информации и их интересы
• Конфликт интересов пользователей бухгалтерской отчетности
• Платежеспособность, прибыльность, изменения финансового положения компании и их представление в отчетности
• Границы бухгалтерской информации

Глава 4. Основополагающие допущения как методологическая основа МСФО: начисление и непрерывность деятельности

• Принцип начисления
• Непрерывность деятельности

Глава 5. Качественные характеристики финансовой отчетности, определяемые МСФО

• Понятность
• Уместность
• Надежность
• Сопоставимость
• Ограничения уместности и надежности бухгалтерской информации
• Достоверное и объективное представление

Глава 6. Активы

• Трактовка актива в России и согласно МСФО и влияние различий между ними на содержание бухгалтерской информации
• Признание активов
• Измерение активов
• Отражение активов в бухгалтерской отчетности

Глава 7. Обязательства

• Определение понятия «обязательства»
  • Экономические характеристики обязательств как основа их учетной интерпретации
  • Признание обязательств
  • Измерение обязательств
• Отражение обязательств в бухгалтерской отчетности

Глава 8. Капитал

• Понимание капитала в рамках российской учетной традиции
  • Определение капитала в МСФО
  • Концепции капитала в МСФО
  • Поддержание капитала
  • Различия между концепциями поддержания капитала, определяемые МСФО
  • Отражение капитала в бухгалтерской отчетности

Глава 9. Доходы и расходы

• Доходы, расходы и прибыль как категории бухгалтерского учета
• Доходы и расходы: отражение в балансе и отчете о прибылях и убытках
• Определение доходов и расходов
• Признание и измерение и доходов и расходов
• Особенности отражения доходов и расходов в отчетности

Источник: //fort.crimea.com/obuchenie/810-kontseptualnye-osnovy-mezhdunarodnykh-standartov-finansovoj-otchetnosti.html