+7(499)495-49-41

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Содержание

Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. – 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник: https://school.kontur.ru/publications/128

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после – “Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…”. (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

– остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!– Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

– Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Перенос убытка по налогу на прибыль

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

С 2017 года изменен механизм переноса убытков, допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль (ННП).

Условия переноса убытков

П. 1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.

До 2017 года компаниям разрешалось:

  • учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;
  • прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  • на временном отрезке с 2017 по 2020 г.г. показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т. е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП). Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
  • указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Пример: перенос убытка по налогу на прибыль

За 2017 год фирмой был допущен убыток 300 000 руб.

База по ННП за 2018г.:

– за 1 кв. – 100 000 руб.;

– за полугодие – 180 000 руб.;

– за 9 мес. – 310 000 руб.;

– за год – 280 000 руб.

При расчете ННП в 2018 г. компания вправе снизить базу на долю переносимого убытка:

– за I кв. – на 50 000 руб. (½ от 100 000);

– за п/г – на 90 000 руб. (½ от 180 000);

– за 9 мес. – на 155000 руб. (½ от 310 000);

– за год – на 140000 руб. (½ от 280 000).

В разные отчетные периоды размер прибыли может существенно колебаться, но окончательная сумма переносимого убытка учитывается в составе полученной прибыли по показателям за налоговый год.

По итогам 2018 года учесть можно только убыток в объеме половины от налоговой базы по году, т.е. 140 000 руб. (½ от 280 000). Неперенесенной останется сумма в 160 000 руб. (300 000 – 140 000).

В 2019 году при наличии налоговой базы по ННП она может быть учтена в полном или частичном объеме.

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по ННП. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).

В ПР 4 отражают по строкам:

  • 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;
  • 040 – 130 – суммы убытков по времени формирования;
  • 140 – база по ННП;
  • 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;
  • 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2018 год:

При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  • значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.
  • стр. 150 = стр. 110 листа 02.
  • стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр. 010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр. 010, 136 и сумма убытка текущего года.
  • остаток убытка по стр. 160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр. 010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.
  • На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. 

Источник: https://spmag.ru/articles/perenos-ubytka-po-nalogu-na-pribyl

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка?

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка? Алексей Смирнов, 23 сентября 2008 23 сентября 2008

Налоговый кодекс предоставляет два варианта действий при обнаружении неточностей в уже сданных декларациях по налогу на прибыль. Но при этом у каждого из вариантов есть четко определенные правила применения, что недавно подтвердил Высший арбитражный суд. А применение неправильного способа зачастую оборачивается внушительными потерями для компании.

Порядок действий налогоплательщиков при обнаружении ошибок в определении налога за прошлые периоды регулируют две статьи первой части Налогового кодекса. Так, статья 54 кодекса установила простой алгоритм: если известен период ошибки, то нужно пересчитать базу именно за тот период. Если же период не известен, правим базу текущего.

Другими словами, эта статья НК РФ отвечает на вопрос: какой период править? О том, как именно вносятся поправки, повествует статья 81 НК РФ. И в ней сказано, что обязанность подавать уточненную декларацию есть только тогда, когда ошибка привела к занижению суммы налога.

А если же ошибка привела к завышению налога, то подавать декларацию – право, а не обязанность налогоплательщика, но для того, чтобы отразить переплату, это приходится делать.

Эти общие правила наверняка известны каждому бухгалтеру и с успехом применяются при решении вопросов с неверным отражением операций по НДС, налогу на имущество, ЕСН, НДФЛ и т.п. Но когда дело касается налога на прибыль, многие бухгалтеры считают, что здесь в некоторых случаях можно обойтись без сдачи уточненки.

Чем плоха уточненка

Уточненная декларация, как правило, вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, особенно если по данной декларации заявлены дополнительные расходы, что приводит к уменьшению и как следствие зачету или возврату налога.
Кроме того, внесение изменений в налоговую отчетность – процесс достаточно трудоемкий, особенно в крупных организациях. Поэтому желание избежать необходимости изменять декларацию вполне понятно.

Коварная статья

Повод для того, чтобы не подавать уточненную декларацию при завышении налога на прибыль (которое происходит из-за того, что в предыдущих периодах не были учтены какие-либо расходы) дает подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Он разрешает включить во внереализационные расходы убытки прошлых налоговых периодов, которые обнаружены в текущем году.
На первый взгляд, механизм статьи 265 как нельзя лучше подходит для случаев, когда по каким-то причинам расходы не были учтены в том периоде, в котором они произведены.

Например, из-за того, что подтверждающие документы поступили уже в следующем году.

 Ситуация

Далеко не всегда уточенная декларация связана с ошибками или неверной работой бухгалтерии. Доказательством тому – весьма распространенная ситуация, с которой наверняка сталкивалась каждая бухгалтерия. Конец года, понесены расходы по оплате каких-либо работ или услуг.

При этом документы, подтверждающие данные расходы, поступают в бухгалтерию только в апреле следующего года. А декларация по прибыли уже сдана, но данные расходы в ней не отражены, так как не было подтверждающих документов.

В результате сумма налога завышена, хотя бухгалтерия никаких ошибок не допустила.

Но давайте прочитаем ее внимательнее: в расходы включается убыток прошлых налоговых периодов. А как известно, убыток – это отрицательный финансовый результат. Выходит, что по статье 265 можно учесть только такой расход, который в результате привел к убытку…

Однако и этот вывод “рушится”, если прочитать вводное предложение пункта 2 статьи 265 НК РФ. В нем сказано, что к внереализационным расходам приравниваются только те убытки, которые получены в отчетном (налоговом) периоде. Но размер убытка можно определить только после того, как будут сформированы доходы и расходы за период.

То есть текущих убытков (которые бы можно было бы включить в текущие расходы) в налоговом учете быть не может!

Тогда получается, что речь во всем пункте 2 статьи 265 НК РФ идет не об убытке как финансовом результате деятельности, а о расходе. Тогда “головоломка” сойдется и во внереализационные расходы будут включаться именно конкретные затраты прошлых периодов, либо суммы неверно отраженных в прошлом расходов.

Заметим, что подобное толкование будет соответствовать как статье 81 НК РФ (которая не требует сдавать уточненку при завышении суммы налога к уплате), так и статье 54 (которая говорит, что поправки вносятся в периоде ошибки).

Дело в том, что правила статьи 265 НК РФ можно рассматривать как специальные (устанавливающие правила именно для налога на прибыль) по отношению к статье 54 кодекса.

ВАС за допотчетность

Но, к сожалению, с подобным толкованием правил пункта 2 статьи 265 НК РФ не согласилась высшая судебная инстанция страны. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08 судьи указали, что термин “убыток” прямо определен в главе 25 НК РФ.

И под ним понимается именно отрицательная разница между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом никаких оговорок о том, что это определение действует только для статьи 274 НК РФ и не распространяется на остальные статьи главы 25 НК РФ, нет.

Это значит, что в статье 265 НК РФ речь идет именно об убытке как об отрицательном финансовом результате.

Таким образом, получаем, что правила пункта 2 статьи 265 НК РФ не применимы для тех случаев, когда выявлены расходы прошлых периодов. Поэтому при обнаружении подобных ошибок в декларациях бухгалтер должен действовать по общим правилам статей 54 и 81 НК РФ.

А именно: если известен период ошибки, то для учета дополнительных расходов при налогообложении прибыли нужно подать уточненную декларацию.

Если же период неизвестен, то данные расходы учитываются в текущем периоде, но не на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ, а по правилам соответствующего расхода.

А пункт 2 статьи 265 НК РФ будет применяться только в том случае, если по результатам исправления декларации за предыдущий период получился (или увеличился) убыток. В таком случае сумму этого убытка можно отнести к внереализационным расходам текущего периода.

Итак, подведем итог. Для учета расходов, относящихся к прошлым периодам, всегда нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию*. Причем если этого не сделать, то по прошествии трех лет данный расход учесть уже будет невозможно, а значит, при спорах с инспекцией переплата учитываться не будет (см. Определение ВАС РФ 18.06.08 № 4894/08).

 Примеры

Ситуация 1.

После сдачи годовой налоговой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года.

Действие:

Подается уточненная декларация за тот налоговый период, к которому относятся расходы (по дате, указанной в документах).

Ситуация 2.

По итогам года организация получила убыток, который отразила в декларации. После сдачи этой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года.

Действие:

Подается уточненная декларация за прошлый год, в которой отражаются данные расходы и увеличение убытка.
Расход в виде дополнительно выявленного убытка учитывается во внереализационных расходах текущего периода (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ситуация 3.

После сдачи годовой налоговой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года. После сдачи уточненной декларации за предыдущий год образовался убыток.

Действие:

Одновременно с уточненной декларацией подаем заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога за прошлый год.
Сумму образовавшегося убытка учитываем во внереализационных расходах текущего периода (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

______________
* Ситуация, когда период расхода не известен, невозможна, поскольку расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). А одним из обязательных реквизитов документа является дата (пп. б п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”)

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2008/9/492

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Каждое предприятие имеет риски того, что по итогу отчетного года оно получит не ожидаемую прибыль, а только убыток. И хорошо, если такой убыток в ближайший год покроется за счет нераспределённой прибыли, но может быть совсем по-другому. И тогда необходимо знать, как уменьшить убытки по налогу на прибыль и отразить это в учете. И далее именно об этом.

Все юридические лица, которые по итогу отчетного периода получили убыток, могли его перенести на следующие года и, таким образом, уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль.

При этом срок, в течение которого можно было списывать убытки, составлял 10 лет.

Именно в течение этого срока в полном объеме можно было списывать размер убытков поэтапно в той пропорции, которая была удобно предпринимателю.

Ограничений по поводу того, какую сумму убытков прошлых лет, можно было включать в финансовые результаты отчетного периода, не было.

Но теперь все изменилось, с принятием нового ФЗ 401, который теперь снимает одно ограничение, и вводит в практику другое.

Новшества в законодательстве по поводу убытков прошлых лет:

  1. Теперь ограничение в 10 лет не действует и убытки прошлых лет можно переносить на финансовый результат в течение любого времени, без ограничений;
  2. Но в отчетный период, который находится в промежутке с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года, разрешено в налоговый период предприятиям включать не более 50% от размера понесенных убытков прошлых лет. Но при этом важным принципиальным моментом является то, что такие убытки можно включать только те, которые юридические лица понесли после начала 2007 года. Те же убытки, которые были понесены до 2006 года, не могут быть включены в базу для расчета налога на прибыль.

Важным вопросом является и то, что теперь компания должна переносить убытки прошлых лет не сразу и в разнообразном порядке, а только в той последовательности, в которой такие убытки были получены.

На законодательном уровне установили и процентное соотношение распределения налога на прибыль между бюджетами: теперь 17% оплачивается в бюджет региона, а оставшиеся 3% необходимо перечислять именно в бюджет федерального уровня.

По поводу бухгалтерского учета, то начисление убытка по налогу на прибыль имеет проводки такого плана:

  1. Отражен убыток по результат хозяйственной деятельности (в случае месячного или квартального отражения):

Д-т 99  К-т 91.9

  1. Отражен убыток по итогам отчетного периода:

Д-т 84  К-т 99

Пояснение убытков по налогу на прибыль

Не все знают, но по Налоговому Кодексу, каждое предприятие, которое получает по итогу отчетного года убыток, а не прибыль обязано в обязательном порядке предоставлять в налоговую службу некое пояснение.

И даже, если организация самостоятельно не предоставит такой документ в ФНС, то налоговая при получении декларации с убытком должна будет  в ответ на получение такого документа направить письмо-требование, где попросить предоставить такое объяснение.

Объяснение убытка по налогу на прибыль (образец можно скачать здесь) является документом произвольной формы, где налогоплательщик четко объясняет причины, почему у него по итогам уже нескольких отчетных периодов убытки, а не прибыль.

Какие причины можно указать в официальном пояснении:

  • Резкое снижение объемов продаж при неизменной себестоимости изготовляемой продукции или услуги;
  • Высокая стоимость закупочных товаров и невозможность из-за высокой конкуренции повысить цену реализации;
  • Чрезвычайное событие, для ликвидации которого были осуществлены значительные расходы;
  • Рискованность бизнеса или его долгосрочная окупаемость.
  • Другие

Некоторые налогоплательщики почему-то игнорируют такие требования налоговой инспекции предоставить им пояснение, но это абсолютно не правильно. Конечно, не ответить можно, но в таком случае ФНС имеет  полное право включить такое предприятие в список тех, кто подлежит выездной плановой проверки.

Пояснение убытков по налогу на прибыль можно предоставить как лично, так и направить его почтовым оператором, или по электронной почте.

Образец объяснения убытка по налогу на прибыль можно скачать по ссылке ниже:

Образец пояснения

Как убрать убыток по налогу на прибыль

Как бы ни странно звучало, но многие компании стремятся в последнее время убрать убыток по налогу на прибыль из декларации. Связаны такие действия с тем, что налоговые инспекции активно борются с убыточными компаниями и подвергают их дополнительной ревизии. Поэтому юридические лица вынуждены искать способы как убрать убыток с декларации.

И далее несколько действенных способов как убрать убыток по налогу на прибыль:

  • Распределить часть расходов, которые были понесены сейчас, на расходы будущих периодов с частичным их распределением между отчетными периодами. Один из часто используемых способов. К таким расходам относят расходы на покупку программного обеспечения, получение лицензии и арендные платежи;
  • Изменение даты в актах, которые приняты заказчиком. По Налоговому Кодексу фактической датой отражения в учете расходов является не дата их осуществления, а дата подписания акта. Поэтому при желании можно играться с датами. Если необходимо завысить доходную часть, то тогда дата подписания акта ставится раньше, если необходимо, наоборот, ее занизить, то позже. Также допускается разбить акт выполнения работ на несколько промежуточных, принимая работы частично по этапам.
  • Умышленное увеличение оценочной стоимости незавершенного производства. Способ очень сложный и не для всех доступный. Его могут использовать только те компании, которые не подавали по каким-то причинам приказ об учетной политике в ФНС. Суть заключается в том, чтобы часть косвенных расходов была переквалифицирована в другую категорию – категорию прямых расходов. В таком случае компания получит право такие затраты учесть не в том периоде, в котором они были произведены, а в том, когда будет произведена продажа готовой продукции или услуге.
  • Заработная плата и начисленные взносы не учитываются как расходы налогового характера. Это один из самых распространённых способов, когда зарплату не включают в налоговые расходы за счет того, что выплаты оплаты труда не регламентируются трудовым или коллективным договором. Пример – оплата гражданско-правовых договоров.

Каждая компания выбирает тот способ, который удобен ему.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/ubytki-proshlyh-let

Налог на прибыль при убытке

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.

Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.

Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018

Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.

Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем.

Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).

Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г.

В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего.

Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:

  • Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
  • Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
  • Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации.

К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин.

Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец

Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.

«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:

Источник: https://raszp.ru/nalogi/ubytok-po-nalogu-na-pribyl.html

Справочник Бухгалтера

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

Нередко результатом деятельности предприятия или организации становится убыток, составляющий разницу между прибылью и расходами со знаком «минус». Законодательством установлены правила учета убытков, разделяющие их на два вида – обычные и особые.

При учете обычных убытков устанавливается право уменьшения налоговой базы за счет их переноса на будущие выплаты.

2. Особые убытки касаются операций с ценными бумагами, финансовых инструментов при срочных сделках, уступки прав требования, реализации используемого имущества, использования объектов обслуживающих хозяйств и производств. Поэтому для убытков подобного рода установлен специальный порядок учета.

Как оплачивать налог на прибыль с убытка?

Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.

Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет.

Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности. В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков.

Как показывает практика…

Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде. Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур.

Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки. Внесенное с 01 января 2014 г.

изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога.

Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы.

Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде.

Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы. Также при существовании убытков прошлых лет можно их не учитывать в текущем периоде расходов либо учитывать частично.

“Учет.Налоги.Право”, N 24, 2004

ИЗБАВЛЯЕМ БАЛАНС ОТ УБЫТКОВ

Прошли собрания собственников организаций. Отчетность за 2003 г. утверждена. Подведены итоги: несколько лет упорного труда, и наконец за прошедший год получены положительные финансовые результаты. Но если баланс текущего года убыточен, стоит уже сегодня задуматься о возможных источниках погашения убытка, с тем чтобы получить презентабельную отчетность.

Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение партнерами.

Что делать если убыток по налогу на прибыль

Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.

Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на с. 8 этого номера: “Платим дивиденды поквартально”).

В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.

Убыток по окончании отчетного года может покрываться за счет:

— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);

— резервного капитала (фонда);

— использования добавочного капитала (только банками);

— целевых взносов учредителей;

— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается в круглых скобках по строке “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” пассива баланса (код строки 470).

Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.

Покроем прошлыми доходами

Если по завершении отчетного года получен убыток, а с прошлых отчетных периодов все же осталась нераспределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью в составе показателя по строке 470. То есть происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:

Дебет 84 субсчет “Нераспределенная прибыль прошлых лет” Кредит 84 субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”

— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.

Покрываем за счет резервов

При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.

Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 процентов уставного капитала (п.5 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”). Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли:

Дебет 84 Кредит 82

— прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд не обязательно.

Источник: https://1atc.ru/kak-ubrat-ubytok-po-nalogu-na-pribyl/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.