+7(499)495-49-41

Налоговая ответственность

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговая ответственность

Налоговые правонарушения — это совершенные умышленно или по неосторожности действия либо бездействие налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, которые нарушают законодательство о налогах и сборах и порождают ответственность по НК РФ.

Расскажем о понятии, функциях и признаках налоговой ответственности, ее основаниях. Поясним, в каком порядке к ней привлекают, какие обстоятельства от нее освобождают. Расскажем и о том, что может ее смягчить или, наоборот, усугубить.

Также разберемся в видах ответственности, грозящей за нарушение налогового законодательства.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение — так буквально называется раздел VI части первой НК РФ (гл. 15 – 18). Первая из них регулирует общие положения об ответственности за соответствующие деяния. Налоговая ответственность НК РФ урегулирована в гл. 16 и 18, где описаны конкретные нарушения со следующими за их совершение штрафами.

Понятие, функции и признаки налоговой ответственности

Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.

В данном случае выделяют две функции:

  • юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;
  • социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Ее признаками являются следующие моменты:

  • государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;
  • наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм налогового законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);
  • применяется к организациям, физическим лицам и ИП;
  • правонарушителя ждут определенные материальные потери;
  • воплощается процессуально (в установленном порядке).

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК, основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

Таким образом можно выделить три основания:

  • нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК «, ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;
  • фактическое — означает реальность совершенного нарушения;
  • процессуальное — соответствующий акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:

  • налоговые — мерой налоговой ответственности является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100 %. Возможно также принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46–48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры (гл. 11 НК) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п. 2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК. Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК;
  • дисциплинарные (ст. 192 ТК) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность;
  • административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП;
  • уголовные (ст. 198 – 199.2 УК РФ).

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Обозначенный режим состоит из четырех этапов:

  1. Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения налогового законодательства.
  2. Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок будет регулировать ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120, 122 и 123 НК. Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК.
  3. Обжалование решений органов ФНС. Использовать при этом нужно отдельные положения гл. 19, 20 НК, а именно ст. 137, частично 138, о праве и режиме обжалования — ст. 139 —– порядок и срок подачи жалобы, 139.2 — ее форма и содержание, 139.3 — случаи оставления без рассмотрения, 140 — рассмотрение жалобы.
  4. Исполнение решений налоговиков (ст. 101.3 НК).

Освобождение от налоговой ответственности

По ст. 109 НК, нарушитель не привлекается к ответственности, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

  • отсутствует событие подобающего правонарушения;
  • лицо безвинно в его совершении;
  • нарушитель моложе 16 лет;
  • прошли сроки давности (ст. 113 НК).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК, являются:

  • стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
  • болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
  • исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
  • иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.

Смягчение и отягчение

Ответственность за налоговые нарушения смягчается или отягчается благодаря наличию обстоятельств, перечисленных в ст. 112 НК. Смягчают ее:

  • стечение тяжких семейных или индивидуальных обстоятельств;
  • угрозы или принуждения, а также служебная, материальная или иная зависимость;
  • тяжелое материальное положение — для физического лица;
  • иные обстоятельства, которые признаются таковыми в конкретной ситуации.

Отягчает ответственность рецидив нарушения.

Источник: http://ppt.ru/art/nalogi/otvetstvennost-po-nk

Налоговая ответственность

Налоговая ответственность

Единственная мера ответственности предусмотренная налоговым законодательством, – это штраф (ст. 114 НК РФ).

Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к такой ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Пеня же не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. Для начисления пеней достаточно только одного основания – недоимки по налогу.

Поэтому пени взыскиваются в бесспорном порядке и начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога (ст. 72, 75 НК РФ).

Заметьте: нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или даже уголовного преступления.

Так вот производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (п. 2 ст. 10 НК РФ).

И привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 Н РФ).

По общему правилу привлекать к ответственности за налоговое правонарушение можно, если со дня его совершения не истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям.

Однако в некоторых случаях срок исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение.

Например, такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ.

Помимо срока давности привлечения к ответственности есть также срок давности взыскания санкций. А именно налоговики могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафа с налогоплательщика не позднее 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Опоздание с декларацией

Непредставление декларации или ее представление с нарушением установленных сроков регламентируется статьей 119 НК РФ. Обратите внимание: данный вид ответственности применим с 1 января 2014 года как к плательщикам, так и к налоговым агентам.

Размер штрафных санкций – 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В течение налогового периода организации могут представлять расчеты по авансовым платежам, например, по налогу на имущество.

Однако если эти расчеты не будут сданы или будут сданы позже срока, к ответственности по статье 119 НК РФ организацию не привлекут.

Это связано с тем, что рассматриваемый вид ответственности применяется только к не сданным в срок декларациям (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Нередко на практике у организации по итогам налогового периода сумма налога к уплате может отсутствовать. Но это не освобождает фирму от обязанности подавать декларацию. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ. В этом случае нужно оформить «нулевую» декларацию. Иначе с организации может быть взыскан штраф согласно статье 119 НК РФ в размере 1000 руб.

Если даже по итогам налогового периода сумма налога подлежит уменьшению, ответственность за несданную декларацию также наступает. Ведь не выполнена обязанность по представлению декларации в срок. Размер штрафа в таком случае также равен 1000 руб.

Привлечь к ответственности по статье 119 НК РФ организацию могут, если она сдаст отчетность по устаревшим формам. Налоговые органы считают такую отчетность несданной (подп. 1 п. 1 ст. 31 и ст. 80 НК РФ).

Это относится и к ситуации, когда организации вместо деклараций сдают справки или письменные пояснения, в которых указывают на отсутствие деятельности (операций).

Если налогоплательщики не согласны с подобными выводами, свою позицию им придется доказывать в суде.

Споры возникают и в том случае, когда налогоплательщики представляют уточненные декларации. Например, декларация по налогу сдана несвоевременно, а позже направлена уточненная.

Отметим также, что полная и своевременная уплата налога по декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за ее несвоевременное представление (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Данный вывод основан на том, что перечисление налога и представление декларации – это две разные обязанности. Если налогоплательщик исполнил одну из них, это не освобождает его от ответственности за неисполнение другой.

Вместе с тем суд может расценить это как обстоятельство, смягчающее ответственность (подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 НК РФ).

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубое нарушение правил такого учета организации, а с 1 января 2014 года также предприниматели, нотариусы и адвокаты привлекаются к ответственности в соответствии со статьей 120 НК РФ.

Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. На это указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ.

Данный перечень противоправных действий не подлежит расширительному толкованию.

Так, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ, если объект налогообложения занижен не в документах учета, а в декларации.

Грубым нарушением также не может считаться, к примеру, отсутствие только одного первичного документа или счета-фактуры. Ведь статья 120 указывает на эти документы во множественном числе.

Существенным отличием статьи 120 от других статей главы 16 Налогового кодекса является то, что ответственность по ней наступает за деяния, которые не всегда связаны с исчислением налогов. Например, организацию могут оштрафовать, если при проверке выявлены факты неправильного отражения операций на счетах бухучета. Причем не важно, связаны эти счета с исчислением и уплатой налогов или нет.

Размер санкций по статье 120 НК РФ зависит от периода, в течение которого происходили нарушения. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, размер штрафа составляет 10 000 руб., а если в течение нескольких – сумма штрафа возрастает до 30 000 руб.

Напомним, налоговые периоды для каждого налога могут быть различны. Так, по НДС налоговый период составляет квартал, по налогу на прибыль или единому налогу по УСН – год.

Если нарушения повлекли занижение налоговой базы, ответственность устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. При этом не имеет значения, сколько по времени длилось правонарушение.

Неуплата (неполная уплата) сумм налогов

За неуплату или неполную уплату налога ответственность установлена статьей 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

К ответственности по данной статье можно привлечь за неуплату налогов, которая привела к возникновению задолженности перед бюджетом. Об этом сказано в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

При отсутствии задолженности ответственность по статье 122 НК РФ не наступает. Так происходит, например, если в предыдущем периоде у налогоплательщика была переплата налога.

При этом переплата должна перекрывать или быть равной сумме налога, недоплаченного в последующем периоде и подлежащего уплате в тот же бюджет.

Отметим также, что в статье 122 речь идет именно о налогах. При неуплате или уплате не в полном размере авансовых платежей по налогу налогоплательщики не могут привлекаться к ответственности по статье 122 НК РФ. Об этом также сказано в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

Положения статьи 122 НК РФ, как и все налоговое законодательство, не предусматривают ответственности за неуплату пеней или сумм начисленных штрафов.

За правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ, взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если деяние совершено умышленно, размер штрафа равен 40%.

Нередко на практике возникают «смежные» нарушения, за которые можно привлечь к ответственности не только по статье 122, но и по другим статьям главы 16 НК РФ. Однако, как уже говорилось, повторно привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение нельзя. Поэтому возникает вопрос: можно ли применять данную статью наряду с остальными?

Прежде всего, надо учитывать, совершил налогоплательщик одно нарушение или же одно деяние включает в себя несколько составов правонарушений.

Согласно пункту 5 статьи 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Таким образом, если, например, организация недоначислила налог и позже установленного срока сдала декларацию, ответственность наступает одновременно по двум статьям – 119 и 122. Ведь эти статьи предусматривают ответственность за различные составы налоговых правонарушений.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Но возможны и другие ситуации. Так, в статье 122 НК РФ приведены возможные причины неуплаты налога. Одна из них – занижение налоговой базы. Таковое может произойти в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. А за такое правонарушение предусмотрена ответственность пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

В этом случае надо руководствоваться разъяснениями, которые даны в Определении КС РФ от 18.01.2001 № 6-О. В нем указано, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Решение о применении конкретной статьи суд принимает самостоятельно исходя из фактических обстоятельств дела.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст.

24 НК РФ). Обязанность представить документы и (или) сведения в конкретный срок должна быть установлена налоговым законодательством. За ее невыполнение предусмотрена ответственность по статье 126 НК РФ.

Из норм закона четко и недвусмысленно должно следовать какие именно документы и в какой срок надо представлять. Отметим, что, если такой срок не указан, привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ не допускается.

Если налогоплательщик (налоговый агент) не представляет требуемые от него бумаги в установленный срок, с него за каждый документ может быть взыскан штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Одним из самых распространенных правонарушений, за которое могут привлечь к ответственности по этому основанию, является непредставление различных форм отчетности При этом налогоплательщик (налоговый агент), который был оштрафован за непредставление отчетности в соответствии со статьей 119 НК РФ, не подлежит за это же нарушение ответственности по статье 126 НК РФ.

Применяя указанную ответственность к налоговым агентам по справкам 2-НДФЛ надо учитывать, что каждая справка, касающаяся конкретного работника, является отдельным документом.

Также истребовать документы и сведения налоговые органы могут, например, в целях камеральных и встречных проверок.

Для этого они направляют запрос, в котором указано какие именно документы и в каком количестве необходимы.

За непредставление информации по запросу или представление ее с заведомо недостоверными сведениями налогоплательщику грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48952-nalogovaya-otvetstvennost.html

Налоговая ответственность: штрафы, пени

Налоговая ответственность

Налогоплательщики, а также плательщики сборов и налоговые агенты за невыполнение своих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом, несут налоговую ответственность (п. 5 ст. 23 и п. 5 ст. 24 НК РФ).

Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается отдельно – в главе 18 НК РФ.

В данной статье мы поговорим о налоговых правонарушениях, которые непосредственно относятся к исчислению и уплате налогов.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Чем штраф отличается от пеней
  • Каков срок исковой давности по налоговым правонарушениям
  • Во сколько обойдется просрочка предоставления налоговой отчетности или задержка с уплатой налога

Общие положения

Единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством, – это штраф (ст. 114 НК РФ).

Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к такой ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Пеня же не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. Для начисления пеней достаточно только одного основания – недоимки по налогу.

Поэтому пени взыскиваются в бесспорном порядке и начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога (ст. 72, 75 НК РФ).

Заметьте: нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или даже уголовного преступления.

Так вот производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (п. 2 ст. 10 НК РФ).

И привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 Н РФ).

По общему правилу привлекать к ответственности за налоговое правонарушение можно, если со дня его совершения не истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям.

Однако в некоторых случаях срок исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение.

Например, такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ.

Помимо срока давности привлечения к ответственности есть также срок давности взыскания санкций. А именно налоговики могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафа с налогоплательщика не позднее 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Важно при налоговых проверках предоставить документы, подтверждающие выбор контрагента. Сделать это за минуту можно в сервисе “РНК: Проверка контрагентов”. Введите ИНН или название компании и распечатайте сформированные программой документы.

Опоздание с декларацией

Непредставление декларации или ее представление с нарушением установленных сроков регламентируется статьей 119 НК РФ. Обратите внимание: данный вид ответственности применим с 1 января 2014 года как к плательщикам, так и к налоговым агентам.

Размер штрафных санкций – 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В течение налогового периода организации могут представлять расчеты по авансовым платежам, например, по налогу на имущество.

Однако если эти расчеты не будут сданы или будут сданы позже срока, к ответственности по статье 119 НК РФ организацию не привлекут.

Это связано с тем, что рассматриваемый вид ответственности применяется только к не сданным в срок декларациям (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Нередко на практике у организации по итогам налогового периода сумма налога к уплате может отсутствовать. Но это не освобождает фирму от обязанности подавать декларацию. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ. В этом случае нужно оформить «нулевую» декларацию. Иначе с организации может быть взыскан штраф согласно статье 119 НК РФ в размере 1000 руб.

Если даже по итогам налогового периода сумма налога подлежит уменьшению, ответственность за несданную декларацию также наступает. Ведь не выполнена обязанность по представлению декларации в срок. Размер штрафа в таком случае также равен 1000 руб.

Привлечь к ответственности по статье 119 НК РФ организацию могут, если она сдаст отчетность по устаревшим формам. Налоговые органы считают такую отчетность несданной (подп. 1 п. 1 ст. 31 и ст. 80 НК РФ).

Это относится и к ситуации, когда организации вместо деклараций сдают справки или письменные пояснения, в которых указывают на отсутствие деятельности (операций).

Если налогоплательщики не согласны с подобными выводами, свою позицию им придется доказывать в суде.

Споры возникают и в том случае, когда налогоплательщики представляют уточненные декларации. Например, декларация по налогу сдана несвоевременно, а позже направлена уточненная.

Отметим также, что полная и своевременная уплата налога по декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за ее несвоевременное представление (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Данный вывод основан на том, что перечисление налога и представление декларации – это две разные обязанности. Если налогоплательщик исполнил одну из них, это не освобождает его от ответственности за неисполнение другой.

Вместе с тем суд может расценить это как обстоятельство, смягчающее ответственность (подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 НК РФ).

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубое нарушение правил такого учета организации, а с 1 января 2014 года также предприниматели, нотариусы и адвокаты привлекаются к ответственности в соответствии со статьей 120 НК РФ.

Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. На это указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ.

Данный перечень противоправных действий не подлежит расширительному толкованию.

Так, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ, если объект налогообложения занижен не в документах учета, а в декларации.

Грубым нарушением также не может считаться, к примеру, отсутствие только одного первичного документа или счета-фактуры. Ведь статья 120 указывает на эти документы во множественном числе.

Существенным отличием статьи 120 от других статей главы 16 Налогового кодекса является то, что ответственность по ней наступает за деяния, которые не всегда связаны с исчислением налогов. Например, организацию могут оштрафовать, если при проверке выявлены факты неправильного отражения операций на счетах бухучета. Причем не важно, связаны эти счета с исчислением и уплатой налогов или нет.

Размер санкций по статье 120 НК РФ зависит от периода, в течение которого происходили нарушения. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, размер штрафа составляет 10 000 руб., а если в течение нескольких – сумма штрафа возрастает до 30 000 руб.

Напомним, налоговые периоды для каждого налога могут быть различны. Так, по НДС налоговый период составляет квартал, по налогу на прибыль или единому налогу по УСН – год.

Если нарушения повлекли занижение налоговой базы, ответственность устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. При этом не имеет значения, сколько по времени длилось правонарушение.

Неуплата (неполная уплата) сумм налогов

За неуплату или неполную уплату налога ответственность установлена статьей 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

К ответственности по данной статье можно привлечь за неуплату налогов, которая привела к возникновению задолженности перед бюджетом. Об этом сказано в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

При отсутствии задолженности ответственность по статье 122 НК РФ не наступает. Так происходит, например, если в предыдущем периоде у налогоплательщика была переплата налога.

При этом переплата должна перекрывать или быть равной сумме налога, недоплаченного в последующем периоде и подлежащего уплате в тот же бюджет.

Отметим также, что в статье 122 речь идет именно о налогах. При неуплате или уплате не в полном размере авансовых платежей по налогу налогоплательщики не могут привлекаться к ответственности по статье 122 НК РФ. Об этом также сказано в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

Положения статьи 122 НК РФ, как и все налоговое законодательство, не предусматривают ответственности за неуплату пеней или сумм начисленных штрафов.

За правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ, взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если деяние совершено умышленно, размер штрафа равен 40%.

Нередко на практике возникают «смежные» нарушения, за которые можно привлечь к ответственности не только по статье 122, но и по другим статьям главы 16 НК РФ. Однако, как уже говорилось, повторно привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение нельзя. Поэтому возникает вопрос: можно ли применять данную статью наряду с остальными?

Прежде всего, надо учитывать, совершил налогоплательщик одно нарушение или же одно деяние включает в себя несколько составов правонарушений.

Согласно пункту 5 статьи 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Таким образом, если, например, организация недоначислила налог и позже установленного срока сдала декларацию, ответственность наступает одновременно по двум статьям – 119 и 122. Ведь эти статьи предусматривают ответственность за различные составы налоговых правонарушений.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Но возможны и другие ситуации. Так, в статье 122 НК РФ приведены возможные причины неуплаты налога. Одна из них – занижение налоговой базы. Таковое может произойти в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. А за такое правонарушение предусмотрена ответственность пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

В этом случае надо руководствоваться разъяснениями, которые даны в Определении КС РФ от 18.01.2001 № 6-О. В нем указано, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Решение о применении конкретной статьи суд принимает самостоятельно исходя из фактических обстоятельств дела.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст.

24 НК РФ). Обязанность представить документы и (или) сведения в конкретный срок должна быть установлена налоговым законодательством. За ее невыполнение предусмотрена ответственность по статье 126 НК РФ.

Из норм закона четко и недвусмысленно должно следовать какие именно документы и в какой срок надо представлять. Отметим, что, если такой срок не указан, привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ не допускается.

Если налогоплательщик (налоговый агент) не представляет требуемые от него бумаги в установленный срок, с него за каждый документ может быть взыскан штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Одним из самых распространенных правонарушений, за которое могут привлечь к ответственности по этому основанию, является непредставление различных форм отчетности. При этом налогоплательщик (налоговый агент), который был оштрафован за непредставление отчетности в соответствии со статьей 119 НК РФ, не подлежит за это же нарушение ответственности по статье 126 НК РФ.

Применяя указанную ответственность к налоговым агентам по справкам 2-НДФЛ, надо учитывать, что каждая справка, касающаяся конкретного работника, является отдельным документом.

Также истребовать документы и сведения налоговые органы могут, например, в целях камеральных и встречных проверок.

Для этого они направляют запрос, в котором указано какие именно документы и в каком количестве необходимы.

За непредставление информации по запросу или представление ее с заведомо недостоверными сведениями налогоплательщику грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Источник: https://www.RNK.ru/article/72099-red-osnovnye-vidy-nalogovoy-otvetstvennosti

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.