+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств — Контур.Бухгалтерия

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Этот вид отчета входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Он отражает, из каких источников поступают денежные средства и как они используются. Отчет нужен, чтобы  понять, имеет ли организация достаточно денег, к примеру, для оплаты зарплаты сотрудникам, социальных и налоговых сборов, расчета с поставщиками и т.д.

Такой отчет необходим как внутренним (к примеру менеджерам), так и внешним (инвесторам, кредиторам и т.п.

) пользователям, ведь с его помощью можно заключить, способно ли предприятие выполнить свои финансовые обязательства и нет ли у него кассовых разрывов (дефицита средств, вызванного большой разницей во времени между реализацией и оплатой товара).

Кто должен предоставлять ОДДС

ОДДС в 2018 году предоставляют все лица, которые ведут бухгалтерский учет в своей организации. Однако, из этого правила существует исключение, отчет не требуется для:

  • малого предпринимательства (т.е. небольших фирм, которые соответствуют критериям ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) и работают по упрощенной системе налогообложения);
  • резидентов «Сколково».

Перечисленные выше лица могут предоставить отчет по желанию, если уверены, что он может дать наиболее полную характеристику состояния организации.

Если организация решает, что составление такого отчета не требуется и никакой важной информации он не даст, это отражается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

К примеру, в пояснительной записке можно указать, что все поступления компании связаны исключительно с реализацией товаров, а в расходы включаются только расчеты по заработной плате, налоги и оплата поставщикам.

Составление ОДДС

Нормы, в соответствии с которыми следует заполнять отчет о движении денежных средств (ОДДС), закреплены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». При составлении отчета можно воспользоваться МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Это позволит составить ОДДС в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, при составлении отчета используется стандартная форма 4 по ОКУД 0710004.

 В структуру ОДДС входят три ключевых раздела:

  • операционная деятельность (текущие операции);
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность.

Такая структура позволяет оценить влияние этих трех факторов на финансовое состояние фирмы. В зависимости от специфики деятельности компании возможно преобладание одного из разделов. Далее мы рассмотрим каждый из них подробнее.

При этом стоит помнить, что далеко не все движения денежных потоков стоит включать в ОДДС. К исключениям отнесем:

  • движение денег между счетами внутри организации;
  • перевод денег с кассы компании на расчетный счет;
  • обмен валюты и т.п. 

Операционная деятельность (текущие операции)

Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование чистой прибыли (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:

  • расчет с поставщиками товаров и услуг;
  • расчет с работниками по заработной плате;
  • уплата страховых взносов;
  • поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т.п.

Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.

Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:

  • прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
  • косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).

Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы.

Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы.

При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.

Инвестиционная деятельность

Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем расходов на ресурсы, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:

  • покупка внеоборотных активов;
  • поступление средств от продажи внеоборотных активов;
  • выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
  • поступление средств от продажи акций других компаний;
  • кредитование других организаций и т.п. 

Финансовая деятельность

Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:

  • выплаты дивидендов собственникам акций компании;
  • доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
  • поступление средств по финансовой аренде;
  • погашение займов компании и т.п.

Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.

Заполнение ОДДС

Отчет о движении денежных средств состоит из «шапки» и трех разделов, которые требуют внимательного заполнения.

«Шапка» документа должна включать в себя следующие ячейки:

  • отчетный период (т.е. год);
  • полное название организации с расшифровкой;
  • дата, в которую был составлен отчет;
  • ОКПО организации;
  • ИНН организации;
  • код ОКВЭД с расшифровкой.

В нижней части «шапки» указывается форма собственности, организационно-правовая форма, а также коды ОКОПФ и ОКФС. В последней строке необходимо указать единицу измерения, используемую в отчете (к примеру тысячи, миллионы).

В первом разделе ОДДС указывается информация о текущих потоках денежных средств (т.е. операционная деятельность). Раздел состоит из следующих ячеек:

  • код 4110 — сведения о приходе денежных средств, которые далее детализируются в строках 4111-4119.
  • код 4120 — указывается общая сумма по платежам, произведенным в отчетный период (налоги и взносы в ПФР, расчеты по зарплате с сотрудниками, расчеты с поставщиками и т.п.);
  • код 4100 — сальдо по текущим операциям (т.е. доходы минус расходы).

Второй раздел ОДДС носит название «Денежные потоки от инвестиционных операций». Этот раздел включает в себя следующие ячейки:

  • код 4210 — сведения о всех поступлениях (в т.ч. от акций, продажи внеоборотных активов, возврата по дивидендам и т.п.), которые детализируются в ячейках 4211-4219;
  • код 4220 — показатель «всего», который отражает все платежи по инвестиционным операциям (в т.ч. затратные операции с внеоборотными активами, приобретение долговых бумаг и т.п.), которые также детализируются в ячейках 4221-4219;
  • код 4200 — сальдо по инвестиционным операциям.

В третьем разделе ОДДС располагаются сведения о движении денежных потоков от финансовых операций. Сюда входят следующие ячейки:

  • код 4310 — все поступления, которые затем детализируются в ячейках 4311-4319;
  • код 4320 — показатель поступлений по финансовым платежам, которые разносятся по ячейкам 4321-4329;
  • код 4300 — сальдо по финансовым операциям.
  • код 4400 — общее сальдо всех трех разделов ОДДС.

Арина Гюлметова

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса. Здесь вы можете сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (формируется автоматически), отчеты по налогам и сотрудникам. Сервис сам рассчитает налоги, сформирует платежки, напомнит об уплате и сроках отчетности. Работайте в сервисе бесплатно первые 30 дней, избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/455-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv

Условия оформления отчета о движении денежных средств

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Бухгалтерия предприятия занимается составлением всевозможных отчетных документов. Они необходимы для отражения финансовой деятельности компании.

Одной из важных составляющих является отчет о движении денежных средств. Он предоставляет сведения о поступлениях и платежах учреждения, остаточных средствах на начало и конец рассматриваемого периода.

Законодательно, на основании приказа Министерства финансов РФ, разработана унифицированная форма документа. Но многие бухгалтеры не знают, как заполнять ее и что входит в список отражаемой информации.

Стоит отметить, что данные предоставляются на конец года. Они входят в состав годовой отчетности по бухгалтерии. Необходимо рассмотреть пример заполнения формы в 2019 году.

Главные понятия процедуры

Для того, чтобы отчет о движении денежных средств был оформлен правильно, необходимо знать требования к его подготовке. Также в учреждении должно быть определено, кто должен заниматься составлением документации и внесением данный в программу 1С 8.3.

Кто должен это подготовить 

Составление отчета о движении средств вменено всем организациям, ведущим бухгалтерский учет. В правиле есть некоторые исключения.

Нет необходимости предоставления документации организациям, использующим УСН. К ним относят субъекты малого бизнеса.

Отчет отражает текущий, инвестиционный и финансовый уровень деятельности.

В этом случае создаются разделы для внесения информации о:

  • текущих операциях;
  • инвестировании;
  • финансовой деятельности.

В них отражаются денежные потоки в виде платежей и поступлений. Если средства не изменяют сумму бюджета, отражать их не следует.

В отчете не нужно прописывать:

  • инвестиционные вклады в денежные средства;
  • поступления при погашении денежных эквивалентов;
  • операции по обмену валюты;
  • получение и сдачу средств в банк.

Эта норма отражена в шестом пункте ПБУ 23/2011.

Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод)

Юридические требования к оформлению

Для того, чтобы правильно сформировать отчет, необходимо провести разделение поступлений от платежных операций. Они указываются в разных разделах.

Свернутый вид используется при прописывании средств:

  • характеризующих деятельность контрагентов;
  • передающихся после поступления другим лицам в виде выплаты;
  • имеющих быстрые обороты, короткие сроки возврата.

Отражение средств производится в рублевом эквиваленте. Если денежные потоки выражены в иностранной валюте, производится их перевод в рубли по курсу Центрального Банка РФ на момент перевода средств или поступления платежа. При масштабных платежных операциях перевод осуществляется по среднему курсу. Но важно отследить, чтобы разница была незначительной.

При совершении конверсионных операций (обмен рублей на иностранную валюту или наоборот), в отчете не отражается промежуточный пересчет.

Учетная политика, отражающая цели бухучета, должна содержать:

  • методы разделения денежных средств и других вложений;
  • способы классификации потоков, не прописанных в ПБУ;
  • порядок перевода иностранной валюты в рублевый эквивалент;
  • возможность указания свернутого представления денежных потоков;
  • другие пояснения.

Сведения не должны предоставлять фирмы, которые используют упрощенную систему налогообложения, а также физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП. Первые могут, но не обязаны, подавать документы.

Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)

Особенности заполнения отчёта о движении денежных средств

Денежный эквивалент – финансовое вложение, обращенное в денежные средства при минимальных рисках изменения стоимости. Отчетный документ содержит сведения о потоках средств организации и остаточных величинах в конце и начале отчетного периода.

Отражению не подлежат:

  • внутренние операции в организации;
  • процедуры по обмену валют;
  • перечисление средств по денежным эквивалентам (погашение, приобретение);
  • обмен эквивалентов.

Для заполнения документа используется инструкция. В ней построчно прописывается порядок внесения данных о расходах и поступлении средств компании.

В разделе Денежные потоки от текущих операций, отражаются перечисления по основным видам деятельности.

Скачать образец отчета о движении денежных средств

В данный пункт не вносят:

  • проценты, если оформлены займы (кроме средств инвестиционных активов);
  • проценты по дебиторке;
  • арендные платежи;
  • перепродажи финансовых вложений;
  • налог на прибыль.

Обязательно отражается сумма поступлений всего.

Данный раздел включает в себя несколько строк:

  1. В строке от продажи продукции, товаров, работ и услуг прописываются средства по операциям с покупателями и заказчиками (4111). Могут быть использованы счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76.
  2. Плата за предоставления имущества в пользование отражается в строке 4112. В этой строке помимо основных поступлений прописывают сумму НДС при перечислении от контрагентов, контрагентам, в бюджет и из него. Могут быть использованы счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76.
  3. В строке 4113 прописываются средства при продаже вложений, которые были приобретены с данной целью.
  4. Далее строки 4114–4118 объединяются, а сумма отражается в строке поступления всего.
  5. Ниже прописываются прочие поступления (4119), которые нельзя отнести к вышеуказанными видам. Среди них выделяют средства погашения займов работниками, неизрасходованные деньги, выгоду от обмена валюты, безвозмездно полученные средства и другие.
  6. Строка 4120 отражает общую сумму платежей
  7. Далее прописывается количество денежных потоков, переданных поставщикам за сырье, материалы и т.д. (4121). Отражение производится в свернутой форме при указании средств для выплаты другим лицам и характеристике деятельности контрагентов.
  8. Оплата труда работников показывается в строке 4122. В баланс можно внести удержанные и перечисленные НДФЛ, платежи по исполнительному листу, кредитным обязательствам. Использовать необходимо счета 50, 51, 52, 55.
  9. Строка 4123 содержит сведения о процентах по задолженностям. Используются счета 50, 51, 52, 55.
  10. Количество средств, предусмотренных для уплаты налога на прибыль, прописывается в строке 4124. Для предоставления сведения необходимо обратиться к счетам 51 и 55.
  11. При объединении строк 4125–4128 прописывается сумма платежей всего.
  12. В строку 4129 внесены прочие платежи.
  13. Строка 4100 содержит сведения о денежных потоках по текущим операциям. Сальдо высчитывается путем вычитания суммы платежей из суммы поступлений.

Требования и отбору данных

В отчет о движении средств вносятся данные о платежах и поступлениях предприятия. Все компании, которые ведут бухучет, сдают документацию по окончанию периода. Заполненная форма должна быть предоставлена до окончания I квартала следующего года.

Стоит помнить, что бланк не должен содержать информации о:

  • средствах по товарообменным сделкам;
  • инвестирования в денежные эквиваленты;
  • валютных операциях;
  • бесплатно проведенных операциях;
  • получение средств в банке, перевод между счетами при сохранении общей суммы.

Анализ данных производится по трем направлениям. На основании их денежные средства отражаются в особенном порядке.

Прочие критерии и условия

Стоит помнить, что в зависимости от вида деятельности, данные должны вноситься в определенный раздел. При этом используются различные методы отражения информации.

Вариации деятельности

Компания, разделяющая деятельность по трем направлениям, может подробно отследить финансовое положение. Одинаковые операции могут представлять разные потоки, что приведет к особенной классификации.

Операционная деятельность отражает состояние компании в отношении погашения займов, производительной активности, перечисления дивидендов. Она основывается на выручке предприятия.

В этом разделе могут быть представлены:

  • средства, поступившие в бюджет в результате реализации продукции;
  • рентные платежи;
  • выплаты поставщикам и работникам;
  • страховые премии;
  • налоги на прибыль;
  • поступления или выплаты при выполнении коммерческих операций.

Инвестиционная детальность отражает расходы на ресурсы, которые в будущем могут обеспечить доход предприятия.

К ним относят средства для:

  • покупки активов нематериального и внеоборотного характера;
  • приобретения акций;
  • кредитования других организаций и др.
Отражение поступленийУказание платежей
Могут быть при:

  • продаже внеоборотных активов;
  • реализации акций;
  • дивидендов от долевого участия в других компаниях;
  • продаже ценных бумаг;
  • займах, на основании которых производится возврат;
  • процентных обязательствах.
Наблюдается в случае:

  • приобретения, создания внеоборотных активов;
  • уплаты процентов;
  • покупки акций;
  • приобретении ценных бумаг;
  • выдачи займов.

Финансовая деятельность необходима для отражения денежных требований по предоставлению капитала.

Она включает в себя:

  • поступления от эмиссий акций;
  • перечисление средств собственникам;
  • заемные выплаты;
  • погашение обязательств перед арендаторами.
Вид поступленийПредставляемые платежи
  • вклады собственников;
  • выпуск облигаций и других ценных бумаг;
  • кредитование и займы.
  • оплата собственникам при выкупе акций;
  • выплата дивидендов;
  • погашение ценных бумаг;
  • оплата задолженностей по кредитам.

Для предоставления отчета используется прямой и косвенный метод. В первом случае информация предоставляется о классах валовых поступлений и выплат. Во втором случае учитывается чистая прибыль с учетом неденежных операций, отложенных сумм.

ПрямойКосвенный
Данные получаются:

  • из бухучета;
  • при корректировке продаж на основании себестоимости;
  • изменениях в задолженностях;
  • на основании неденежных статей;
  • прочих статей.
Прибыль отражается с указанием:

  • операций неденежного характера;
  • отсрочек платежей;
  • расходов и доходов по инвестициям и финансовым потокам.

Доступные методы

Предоставление денежных потоков может осуществляться с помощью двух методов: прямого и косвенного.

Прямой метод основывается на отражении поступления средств при продаже и расходах для оплаты услуг поставщиков, возврата займов. Анализ проводится на основании выручки от продажи.

Косвенный метод используется иностранными государствами. Для отражения средств на зарубежных счетах применяют деление деятельности на инвестиционную, операционную, финансовую.

Бланк отчета о движении денежных средств

Утверждённый порядок

Министерство финансов РФ в 2011 году утвердило положение по бухучету. Оно необходимо для приближения стандартов российской деятельности к международному уровню на базе МСФО.

Новые правила предусматривают отражение средств и эквивалентов. Поэтому изменилось и название строки.

Выделяют основной порядок отражения средств с учетом внесенных изменений:

  1. Денежные потоки указываются для представления состояния финансовой деятельности и платежеспособности компании.
  2. Движение денежных средств показывается на основании денежных эквивалентов, сумму косвенных налогов, свернутых оборотов, которые не составляют денежный поток и депозит предприятия.
  3. При заполнении раздела о денежных потоках от текущих операций, вносятся данные о поступлениях и расходах на основную деятельность.
  4. Денежные потоки от инвестиционных операций предоставляют сведения о приобретении, создании и выбытии внеоборотных активов.
  5. В следующем разделе прописываются потоки, которые наблюдались при финансовых операциях. Они показывают средства по долговой и долевой основе.
  6. После заполнения всех разделов отмечается сальдо денежных потоков. Сумма получается при сложении потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Обзор результатов расчёта

Строка с результатами определена для отражения разницы между суммой поступлений и расходами при текущей деятельности. Она может иметь положительное и отрицательное значение. Если получается сумма со знаком минус, то ее берут в круглые скобки.

При отражении инвестиционной деятельности прописываются данные о:

  • продаже объектов основных средств и имущества;
  • дивидендах и процентах;
  • прочих поступлениях.

На основании этой информации высчитывается показатель Всего.

В строке о направлении денежных средств всего прописывается:

  • приобретение основных средств;
  • финансовые вложения;
  • другие выплаты и перечисления.

Строка о результатах движения средств при ведении инвестиционной деятельности содержит разницу между поступившими и выбывшими средствами.

Отчет о движении денежных средств имеет множество особенностей. Составлять его необходимо внимательно, чтобы получить возможность анализа эффективности работы предприятия.

Источник: http://buhuchetpro.ru/otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv/

Составляем Отчет о движении денежных средств – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Информация о денежных потоках организации является важной для пользователей отчетности, в особенности для инвесторов, займодателей, собственников, поэтому правильно составленный отчет по денежным потокам является основой для экономического анализа и принятия финансовых или управленческих решений. О том, как составить Отчет о движении денежных средств, читайте в статье.

Два метода составления ОДДС

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) формируется по правилам, установленным ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н). Для составления отчетности по МСФО существует стандарт с аналогичным названием IAS 7.

В целом, правила составления отчета согласно этим стандартам похожи, за исключением некоторых нюансов, таких как порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам и некоторых других.

Но что касается методов сбора и предоставления информации, IAS 7 предлагает выбор: в отличие от «прямого» согласно РСБУ, допустимо использовать и «косвенный» метод (хотя пункт 19 IAS 7 указывает на меньшую информативность такого метода, он в целом значительно проще).

Это основное различие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС мы и рассмотрим.

Заметим, что такой упрощенный метод применим только к потокам денежных средств от операционной деятельности (п. 18 IAS 7), хотя этот вид движения денежных средств и представляет наибольшее значение для пользователей отчетности (п. 4 IAS 7). К потокам же по инвестиционной и финансовой деятельности допускается применение только прямого метода составления отчета (п. 21 IAS 7).

При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности:

  • либо основывается на данных из учетных записей и регистров компании;
  • либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах об инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7).

Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но ее сбор трудоемок, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще. При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т.п.) является важным источником для экономического анализа.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетно, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п.) (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов прибыль до налогообложени, для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности», корректируется на:

  1. Статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:
    • финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
    • курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;
  2. Изменения по статьям активов и обязательств:
    • запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, в том числе НДС;
    • кредиторской задолженности, кредиторской задолженности по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате (кроме персонала, занятого в строительстве) и т.п.
  3. Статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с пунктами 31 – 38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):
    • процентные доходы и расходы, доходы и расходы по дивидендам;
    • данные по налогу на прибыль.

В случае, когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.

Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом, будет одинаковым.

Денежные средства и их эквиваленты

Прежде всего, определимся с понятиями «денежные средства» и «их эквиваленты» согласно пунктам 6, 7 IAS 7 (напомним, что в начале статьи мы упомянули о небольших различиях с РСБУ).

Денежные средства – кассовая наличность, деньги на текущих счетах.

К эквивалентам денежных средств относятся:

  • краткосрочные финансовые вложения (менее 3 месяцев);
  • вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;
  • вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
  • банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.

Согласно пункту 5 ПБУ 23/2011, эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в стандарте не указаны.

Одним словом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить ее в учетной политике и раскрыть эту информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Кроме того, не все движения денежных средств (п. 9 IAS 7) и не в полной сумме, а в свернутом виде (пункты 22, 23, 24 IAS 7) отражаются в ОДДС. Так, в свернутом виде (в нетто-оценке) как в международной практике, так и в отечественной отражаются:

  • денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, когда организация «перевыставляет» коммунальные услуги арендатору, а также движения по вкладам до востребования и т. п.);
  • денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, приобретение и продажа краткосрочных инвестиций, выдача и погашение краткосрочных займов и т.п.).

Виды движения денежных средств

Согласно пункту 10 IAS 7, ОДДС должен содержать информацию о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим, какие виды движения денежных средств входят в каждую деятельность.

  1. Денежные потоки от операционной деятельности включают (пункты 13 – 15 IAS 7):
    • денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, то есть операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;
    • денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочую выручку;
    • денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
    • денежные выплаты работникам и от имени работников;
    • денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
    • денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
    • проценты полученные или уплаченные;
    • комиссии полученные или уплаченные.
  2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают (п. 16 IAS 7):
    • денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
    • денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
    • денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
    • денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
    • денежные авансы и займы, предоставленные (возвращенные) другим(и) лицам(и), кроме авансов и займов финансовых институтов;
    • денежные выплаты (поступления) по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.
  3. Денежные потоки от финансовой деятельности включают (п. 17 IAS 7):
    • денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
    • денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
    • денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
    • денежные выплаты по заемным средствам;
    • денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Одним словом, по финансовой деятельности отражаются операции, связанные с привлечением «платных» средств (займов, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением этих средств, а также выплатой процентов и дивидендов.

Заметим, что согласно пунк­там 31 – 34 IAS 7, денежные потоки по процентам и дивидендам могут отражаться как по операционной деятельности – проценты уплаченные (полученные), дивиденды уплаченные (полученные), так и по финансовой – проценты (дивиденды) уплаченные, и инвестиционной – проценты (дивиденды) полученные.

Порядок составления ОДДС

Рассмотрим на примере порядок составления ОДДС прямым и косвенным методом. При составлении отчета сумма его итоговых разделов должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.

Для примера потребуются:

  • отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;
  • отчет о совокупном доходе за период;
  • расшифровка движения по статьям основных средств.

За год, закончившийся 30 июня 2014 года, компания «Партнер» предоставила следующие данные: см. табл. 1 и 2.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

Статья/период

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_5_galenko

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.