+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

ПБУ 18 02

Содержание

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 18 02

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Елена Маврицкая, 12 января 2018 12 января 2018

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Пример 1

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Пример 2

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Пример 3

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль – по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Пример 4

По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  – 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

 – 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  – условный расход (доход) по налогу на прибыль;  – постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  – постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  – суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  – суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

 – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита;  – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;  – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах;  – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению;  – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Обсудить на форуме (12)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2013/5/7352

Пбу 18/02 – кто должен применять и кто нет?

ПБУ 18 02

ПБУ 18/02 – кто должен применять, кто вправе не применять, а кто имеет право выбора? В данной статье вы найдете принципы определения и способы оформления принятого решения об использовании ПБУ 18/02.

 Для кого применение ПБУ 18/02 обязательно

Кто не должен применять ПБУ 18/02

Об организациях на спецрежимах налогообложения

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Кто имеет право выбора

Итоги 

Для кого применение ПБУ 18/02 обязательно

Ответ на вопрос, кто обязан применять ПБУ 18/02, определен в самом начале этого документа (пп. 1, 2), где изложены его общие положения. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог.

Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль — это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана.

На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения.

ПБУ 18/02 определяет также организации — исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения.

Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога.

Из схемы видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и муниципальным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги.

Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 недопустимо, а его применение – полезно, поскольку положение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений.

Внимание! С 2020 года вступят в силу изменения, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н. Согласно новой редакции уточняется понятие и алгоритм определения временных разниц, изменится название постоянных налоговых обязательств, определяются положения для консолидированной группы налогоплательщиков. Об остальных изменениях мы рассказывали здесь.

Кто не должен применять ПБУ 18/02

В нашей схеме обрамлены в красную рамку те, кто не работает с ПБУ 18/02. Могут не беспокоиться о ПБУ 18/02 (п. 1):

  • кредитные организации;
  • государственные (муниципальные) учреждения.

А также те, кто не платит налог на прибыль:

  • организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес;
  • организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ.

Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. В свою очередь, утрата права на освобождение от налога может повлечь и необходимость вернуться к работе с ПБУ 18/02.

Об организациях на спецрежимах налогообложения

Спецрежимы (упрощенка, вмененка, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности.

Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02.

Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения.

Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода.

Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно.

Кто имеет право выбора

В нашей схеме помещены в элемент в желтой рамке те компании, которые могут сами принять решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п. 2). Это организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.

Такие организации определены законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 6 п. 4):

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pbu_1802_kto_dolzhen_primenyat_i_kto_net/

Пбу 18 02

ПБУ 18 02

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего   уплате в бюджет в последующих периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде, когда   возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности   того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех   вычитаемых временных разниц, за исключением   случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница   не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как   произведение вычитаемых временных разниц, возникших   в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых   активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы   на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном   синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на   прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего   уплате в бюджет в последующих периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде, когда возникают   вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что   она получит налогооблагаемую прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех   вычитаемых временных разниц, за исключением   случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница   не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как   произведение вычитаемых временных разниц, возникших   в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном   синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в   аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно   по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница

Курс предназначен:

  • для бухгалтеров организаций, применяющих ОСН и ПБУ 18/02, использующих программы “1С:Бухгалтерия 8” и “1С:Бухгалтерия КОРП”;
  • для внедренцев и консультантов, решающих задачи автоматизации НУ и ПБУ 18/2 у заказчиков и стремящихся повысить уровень профессиональной подготовки;
  • для тех, кто готовится к экзамену “1С:Специалист-Консультант” по внедрению прикладного решения “1С:Бухгалтерия 8” (ряд задач на экзамене направлен на проверку знаний в области налогового учета).

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)

На курсе уделено внимание изменению порядка отражения расчетов по налогу на прибыль в новой редакции 3.0 программы “1С:Бухгалтерия 8 ” в связи с изменениями законодательства с 01.01.2017.

Наличие опыта работы с программой “1С:Бухгалтерия 8” у слушателя курса является обязательным. Обращаем внимание, что ведение бухгалтерского учета рассматривается на отдельном курсе:

(см. описание http://1c.

ru/rus/partners/training/uc1/course.jsp?id=106).

курса

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

  • Учет расчетов по налогу на прибыль
  • Постоянные разницы
  • Постоянное налоговое обязательство    
  • Постоянный налоговый актив     
  • Временные разницы 
  • Отложенный налоговый актив   
  • Отложенное налоговое обязательство

АВТОМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В “1С:БУХГАЛТЕРИИ 8”        
РЕГЛАМЕНТИРОВАННЫЕ ОТЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

  • Декларация по налогу на прибыль организаций              
  • Регистры налогового учета по налогу на прибыль
  • Бухгалтерская регламентированная отчетность              

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ     

  • Учет спецодежды, спецоснастки и хозинвентаря          

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ       

  • Учет основных средств с разным сроком полезного использования в БУ и НУ
  • Учет основных средств при использовании налогоплательщиком  права на применение амортизационной премии
  • Учет основных средств стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей
  • Приобретение основных средств с привлечением целевого кредита
  • Реализация основных средств с убытком по налоговому учету               
  • Модернизация основных средств             
  • Переоценка основных средств   

УЧЕТ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ      

  • Расходы на рекламу
  • Представительские расходы
  • Резервы по сомнительным долгам

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ   
УБЫТКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

РАСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Пример Расчета налога на Прибыль


Если в бухгалтерском и налоговом учете организацией получена прибыль, то :

Чистая Прибыль рассчитывается на счете 99 следующим образом:

ЧП = П дн – (Ур + ПНО – ПНА)

Где ЧП – чистая прибыль организации

П дн – прибыль до налогообложения

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ПНО – постоянное налоговое обязательство

ПНА – постоянный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

Н пр = Ур + ПНО –ПНА + ОНА – ОНО

Где Н пр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ОНА — отложенный налоговый актив

ОНО – отложенное налоговое обязательство.


Формула Чистой Прибыли:

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

1) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом – убыток,то в отчете о прибылях и убытках ЧП формируется по формуле

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе ОНА, который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее (ст.

283 НК РФ).

2) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом – прибыль,то Чистый Убыток на сч. 99 равен

-ЧУ= -У – (ПНО – ПНА – Уд)

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = -Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

3) Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации получен убыток,

то возникает необходимость отражения его в налоговом учете в составе ОНА, который будет погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее в соответствии со ст.

Кто должен применять ПБУ 18/02

283 НК РФ.

Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах затрат или прочих расходов, называются Постоянными разницами.

Постоянными разницами признаются расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета расходами как отчетного, так и последующих периодов.

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль, мы получаем Постоянное Налоговое Обязательство (п. 7 ПБУ 18/02) или ПНО.

ПНО возникает в результате превышения фактических расходов при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми в целях налогообложения.

ПНО возникает и в случае безвозмездной передачи имущества (товаров, работ, услуг) + стоимость расходов, связанных с этой передачей.

В случае переноса убытка на будущее, который не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах так же возникает ПНО.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)(за исключением нормируемых) приводят к возникновению ПНО.

ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникло (п.7 ПБУ 18/02).

Date: 2015-08-15; view: 202; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Источник: https://obd2bluetooth.ru/pbu-18-02/

Зачем нужно применять ПБУ 18/02 и какие изменения вступят в силу с 2019 года? – Простые решения

ПБУ 18 02

ПБУ 18/02 остается одним из самых сложных стандартов для бухгалтера. Его применение вызывает огромное количество вопросов: зачем он нужен, можно ли его не применять, а если применять, то каким образом это влияет на НУ и налог на прибыль?
В этой статье мы постараемся максимально просто ответить на эти вопросы.

Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:

  • для уплаты налога на прибыль в бюджет
  • грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
  • можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
  • отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
  • неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль

А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет. Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:

    • будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
    • событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации

Сокращенная цитата из IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 N 217н

Расчет налога на прибыль — по НК РФ (не ПБУ)

Организация ведет учет, рассчитывает налог на прибыль, указывает его в декларации и уплачивает в соответствии с нормами налогового законодательства, но никак не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога с точки зрения ПБУ — это уже свершившийся факт для ПБУ 18/02.

Поэтому, еще раз подчеркнем, ПБУ 18 никак не влияет на налоговый учет, безусловно между ними есть взаимосвязь, но ведем мы ПБУ 18/02 или не ведем, от этого налог на прибыль никак не пострадает.

Цель ПБУ 18 — отражение в бухгалтерском учете сумм, которые способны влиять на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Кому эта информация может быть полезна? Налоговой инспекции? Нет, налоговому органу эта информация не интересна.

Эта информация может быть интересна инвесторам, собственникам бизнеса.

ПБУ 18 позволяет пояснить инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды.

Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство разнятся в части признания доходов и расходов и это могут быть существенные величины, поэтому и сумма налога может существенно варьироваться. Допустим, у нас есть организация, она работает успешно и получает прибыль.

Собственник ожидает, что с этой прибыли он заплатит определенный налог. Но нередко налоговое законодательство содержит инструменты, нацеленные на то, чтобы для расчета на налога:

  • доход признавался раньше
  • расходы признавались позже

Таким образом, ожидания инвестора могут не оправдаться. Может получиться так, что налогооблагаемая прибыль будет больше реально заработанной, а в некоторых случаях и значительно больше заработанной. И естественно, что у собственника бизнеса возникает вопрос, почему так получается и с чем это связано?

Последствия различий в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Рассмотрим условный пример, наша организация купила станок, который будет приносить реальный доход 3 года. Соответственно прибыль будет исчисляться по формуле Доход — Стоимость оборудования, распределенная на 3 года — по БУ.

А для целей НУ срок полезного использования оборудования 10 лет, соответственно и расходы на покупку оборудования будут «размазаны» на 10 лет. И в этом случае у нас будет получаться так, что налогооблагаемая прибыль может оказаться больше реально заработанной.

Но в будущем ситуация может оказаться обратной, когда расходов будет мало, а прибыль будет расти. Прибыль увеличилась, а налог остался прежний.
Таким образом, ПБУ 18/02 вносит ключевое понятие Отложенный налог.

Отложенный налог — ключевое понятие ПБУ 18/02

Мы должны каким то образом исчисленный налог, который мы заплатили в отчетном году разделить на части и объяснить и себе и инвестору и указать в бухгалтерской отчетности, какая часть этого налога непосредственно относится к этому налоговому периоду, а какая часть налога является отложенным налогом, который повлияет на налог в последующих периодах

Кто применяет ПБУ?

  • Малые предприятия — не обязаны применять
  • Публичные общества — применяют для информирования акционеров и инвесторов
  • Дочерние и зависимые общества — применяют для подготовки консолидированной отчетности (МСФО)
  • Остальные компании — обязаны применять, но реального пользователя, как правило нет

Не рекомендуем применять ПБУ 18, на малых предприятиях, если нет полного понимания, кому на этом предприятии нужны его результаты.

Проект изменений в ПБУ 18/02

Минфин 5 декабря 2017 года опубликовал проект изменений в ПБУ18  Дата вступления в силу для обязательного применения 2019 год.

То есть с 2019 года мы должны будем применять ПБУ 18/02 по новым правилам. Многие изменения аналогичны рекомендациям Бухгалтерского методологического центра.

Три варианта применения ПБУ 18/02

Начиная с релиза 3.0.59 возможны следующие варианты настройки учетной политики

Сумма налога на прибыль при любом из двух вариантов применения ПБУ 18 будет одинаковой. Меняется только способ расчета текущего налога на прибыль, форма справок-расчетов и трактовка определения некоторых разниц. Основные отличия порядка применения ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина от действующей редакции:

  • Устранены сомнения по некоторым видам разниц. В ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина однозначно трактуются как временные разницы, возникающие:
    • при переоценке ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей БУ;
    • при применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей НУ и БУ;
    • при признании оценочных обязательств в БУ.
  • От выбранного порядка применения ПБУ 18/02 зависит способ расчета текущего налога на прибыль:
    • в соответствии с проектом Минфина текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, т. е. аналогично декларации по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается сальдовым методом (а не по каждой операции дохода и расхода), справка-расчет формируется в более простой для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняются две регламентные операции — «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02».

  • в действующей редакции ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета как условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные налоговые обязательства и активы и отложенные налоговые обязательства и активы. При этом ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции дохода или расхода, соответственно, справка-расчет формируется в более сложной для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняется одна регламентная операция «Расчет налога на прибыль».

Итоги
В программе сейчас предусмотрено два варианта применения ПБУ 18/02, но хочется отметить, что новый вариант проще и надежнее. Мы рекомендуем переходить на вариант применения ПБУ 18 по проекту Минфина уже в 2018 году, чтобы заранее посмотреть все нюансы в работе нового механизма, т.к с 2019 года вы уже будете обязаны перейти на применение ПБУ по проекту Минфина. Если вам необходима помощь специалиста во внедрении этого функционала, то оставляйте заявку у нас на сайте, мы будем рады вам помочь!

Источник: https://1eska.ru/projects/publications/bukhgalteriya-3-0/zachem-nuzhno-primenyat-pbu-18-02-i-kakie-izmeneniya-vstupyat-v-silu-s-2019-goda/

Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году для чайников

ПБУ 18 02

В доступной форме, понятной даже несгибаемым чайникам, мы расскажем об учете расчетов по налогу на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02.

Вы узнаете, что главной особенностью учета расчетов по налогу на прибыль являются  возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (ежемесячные авансовые платежи)>>>

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (по фактической прибыли)>>>

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль  (убыток)>>>

Пбу 18/02: объясняем для чайников учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 –  Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году. Это положение утверждено  приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Кто должен применять ПБУ 18/02 в 2018 году

ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.

), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ.

 Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.

https://www.youtube.com/watch?v=jFBQ-XU-ATs

Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.

Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.

Как меняется расчет налога на прибыль в 2018 году

Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2018 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% – в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

В части бухгалтерскогоучета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году.

Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 99   «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, согласно ПБУ 18/02

Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2018 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы. Они бывают постоянные и временные.

Постоянные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

Согласно ПБУ 18/02постоянная разница – это тот приход-расход  предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как  отчетного, так и следующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и  умноженной на 20% (налоговая ставка).

К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.

В бухгалтерском учете  ПНО и ПНА отражаются следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Субсчет «Постоянные

 налоговые обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Субсчет «Расчеты по налогу на

 прибыль»

Начислено постоянное налоговое налоговое обязательство (ПНО)

Дебет 68

субсчет «Расчеты по налогу на

 прибыль»

Кредит 99

Субсчет «Постоянные

налоговые активы»

Начислен постоянный налоговый

 актив (ПНА)

Временные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету  в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.

Для этого в бухгалтерском учете применяется понятие:

отложенный налоговый актив (ОНА) –  образуется в случае, когда приход по налоговому учету выше, чем по бухгалтерскому учету, тогда из большего вычитаем меньшее и умножаем полученную цифру на налоговую ставку (20%). Итог проводим  следующим образом:

Дебет 09  Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если ситуация прямо противоположная, то есть приход по бухгалтерскому учету выше, то используется термин:

отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.

Пример учета расчета налога на прибыль с применением ОНО

В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без  НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.

Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.

Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)

Дебет 68

Субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль»   

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

400 руб.  – увеличено отложенное налоговое обязательство

В августе месяце на передвижную ленту  впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)

А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)

Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.

Теперь отражаем эту сумму в бухгалтерском учете:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

 Кредит 68

субсчет  Расчеты по   налогу на прибыль»

13,4 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство

В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215105-qqkp-16-m11-07-11-2016-pbu-1802-uchet-raschetov-nalogu-pribyl-2017-dlya-chaynikov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.