+7(499)495-49-41

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?

Содержание

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2017 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 –  6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На 30 июня 2017 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70 — 21 000 руб (1500 х 14 дн) – начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 44 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 — 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб — выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Источник: https://school.kontur.ru/publications/149

Переходящие отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

https://www..com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Источник: http://k-p-a.ru/perehodyaschie-otpusknye-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Как учитывать переходящие отпускные в расходах для налога на прибыль

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?

» Налоги » Как учитывать переходящие отпускные в расходах для налога на прибыль

Ежегодный оплачиваемый отпуск работника начинается в последнем месяце одного отчетного периода, а заканчивается в первом месяце следующего отчетного периода.

Как при расчете налога на прибыль по методу начисления списать расходы в виде отпускных? Данные затраты учитываются пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такая позиция выражена в письме Минфина России от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147.

Аргументы стандартные. Затраты на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В пункте 4 этой же статьи оговорено: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов.

По мнению Минфина, из этих норм следует, что если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в следующем, то сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 № 03-03-06/1/356 и от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.

Cуды рассуждают иначе. В соответствии со статьей 136 ТК оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Поэтому расходы на оплату отпуска должны полностью признаваться при расчете налога на прибыль в том периоде, в котором они были выплачены, без деления на части (см.

постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-14271/2011 и ФАС Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/4219-09).

Также в комментируемом письме чиновники напомнили, что организации, принявшие решение о равномерном списании «отпускных» затрат в течение года, должны отразить в учетной политике следующее:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальной смете. В ней отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

www.buhonline.ru

Минфин вновь высказался об учете в расходах отпускных в случае, когда отпуск пришёлся на два отчетных периода по налогу на прибыль

Если отпуск начался в последнем месяце отчетного периода (например, в июне), а закончился в первом месяце следующего отчетного периода (июле), то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных. Такое мнение, идущее вразрез с позицией судов, вновь высказал Минфин России в письме от 09.06.14 № 03-03-РЗ/27643.

Обоснование такое. Затраты на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления, то есть даты выплаты отпускных (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В пункте 4 этой же статьи оговорено: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. По мнению Минфина, если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска.

Таким образом, если отпуск приходится на июнь и июль, то начисление отпускных за июнь отражается в декларации за I полугодие, а за июль — в декларации за 9 месяцев. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 № 03-03-06/1/356, от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.

Однако суды с такой позицией Минфина не согласны. И вот почему. Статья 136 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя оплачивать отпуск не позднее, чем за три дня до его начала.

Значит, указывают арбитры, расходы должны быть списаны в том отчетном периоде, в котором произошло начисление и выплата отпускных, без деления пропорционально по дням отпуска, приходящимся на разные отчетные периоды. См. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.

11 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.08 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15).

Понятно, что компания, которая примет во внимание арбитражную практику и учтет расходы на оплату отпусков в полной сумме в месяце их начисления, должна быть готова к спору с налоговой инспекций.

См. также «Начисление отпускных: расчет при повышении оклада и налоговый учет при «переходящем» отпуске».

Учет страховых взносов

Как известно, на сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Страховые взносы не являются расходами на оплату труда, а относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для затрат в виде иных обязательных платежей датой осуществления расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, при методе начисления страховые взносы (в том числе на отпускные, приходящиеся на разные отчетные периоды) учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления.

Источник: БухОнлайн.ру

www.buhonline.ru

Источник: http://iptsu.ru/nalogi/kak-uchityvat-perehodyacshie-otpusknye-v-rashodah-dlya-naloga-na-pribyl.html

Облагаются ли налогом отпускные: на прибыль, подоходным, НДС

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?

Каждому официально устроенному работнику его работодатель по закону должен предоставлять ежегодный отпуск в количестве 28 календарных дней. С учетом специфики предприятия он может быть как меньше, так и больше, но это количество регламентируется на государственном уровне. Когда человек собирается в отпуск, его волнует, какие он получит отпускные, и взимается ли с них налог или нет.

Нормы и особенности

Сумма выплачиваемых средств за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка каждого отдельного работника, который берется за прошедший год. При этом суммируются все виды оплаты труда, без учета их источников получения, календарным месяцем считается период с 1-го по 30 (31-е) число, а в феврале по 28 (29-е).

Кроме ежегодного отпуска у работника может быть продленный период отдыха, который назначается в зависимости от его назначения и квалификации работающего человека, для него действует своя система налогообложения.

Общий принцип налогообложения отпусков выглядит следующим образом:

  • при оплате отпуска работодателем сумма отпускных облагается налогом;
  • в случае если ее оплата была произведена со средств ФСС, то налоги с отпускных не взимаются.

Каждый сотрудник может рассчитывать на получение всей суммы отпускных не позднее 3 дней, оставшихся до первого дня отдыха. Он их может получить на руки или на банковскую карту. Получаемая сумма будет зависеть от следующих данных:

  • расчетного периода;
  • продолжительности отдыха (количества дней);
  • средней зарплаты работника.

При расчете отпускных будут учитываться и другие суммы выплат: премии, персональные надбавки, материальная помощь и другие начисления. Те, кто интересуется, учитывается ли районный коэффициент, нужно знать, что он не учитывается. В период отработанного года сотрудник могу брать дни за свой счет, ездить в командировку или уходить в учебный отпуск или болеть, то эти дни не учитываются.

Для всех имеется возможность пойти в отпуск спустя полгода после устройства на работу, тогда его оплата каждого отпускного дня будет производиться по среднему за прошедшие полгода.

Налог на прибыль

В бухгалтерском учете начисления на отпускные, а также взимаемые с них страховые взносы учитываются в момент фиксации оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются только фактически понесенные затраты.

Сумма, приходящаяся на отпускные, регламентируется ст. 255 Налогового кодекса России.

Такой подход применяется и для тех расчетов отпусков, которые остались с прошлых лет и работник решил взять их в отчетном периоде.

Списание расходов на отпуска производятся в зависимости от методики учета расходов и доходов:

  • при использовании метода начисления затраты на выплату отпуска списываются на затраты в месяц их выплаты;
  • при кассовом методе в предоставляемый отпуск включаются расходы на момент фактической их выплаты сотруднику.

НДФЛ на отпуск принято перечислять в момент получения физическим лицом дохода. В НК РФ в ст. 233 написано, что день получения перевода денежных средств является день дохода, хотя в этой же статье в другом пункте обозначено, что днем зарплаты следует считать последний день месяца и тогда согласно ст. 266 налог нужно перечислять на следующий день, после получения работником зарплаты.

Снятие налога с дополнительного отпуска зависит от того, на каком основании человек получил эти выходные дни:

  • по трудовому законодательству;
  • по инициативе работодателя.

В ст. 225 НК РФ по дополнительным отпускам нужно выплачивать налог на прибыль, правильность оформления такого отпуска описано в ст. 252 НК РФ. ПО законодательству предприятие может определить расходы по предоставляемым своим сотрудникам дополнительному отпуску, если они даются в качестве компенсации за ненормированный рабочий день, но в том случае, если:

  • сверхурочные были оговорены еще перед приемом работника на работу, и он добровольно согласился на ненормированную работу;
  • все выходы сотрудника в выходные дни и его задержки после окончания рабочего дня были зафиксированы соответствующим локальным актом.

Если организация предоставляет своим работникам отпуск по собственной инициативе с них налоги не взимаются, но в бухгалтерском учете они фигурируют как расходы.

Дополнительные отпуска

Дополнительные отпуска могут не облагаться налогом, если они подпадают под одну из нижеперечисленных категорий:

  • отпуск чернобыльцам, такие выплаты вычитаются из бюджета, и проходят как компенсация за полученный ранее вред;
  • выходные дни многодетным родителям;
  • санитарно-курортный отпуск для лечения профессиональных болезней или же полученных травм на производстве, при этом учитываются и затраты работника на проезд к месту лечения;
  • отпуск ветеранам боевых действий.

В этих случаях выплаты относятся к помощи по соцстрахованию, и с них налоги не удерживаются.

Как учитывать переходящие отпускные

В статье 226 НК РФ оговорено, что организация должна удерживать НДФЛ с отпускных своих сотрудников, в том числе и с переходящих. Время отпуска в реальности оплачивают авансом и налоги вычитают сразу со всей суммы отпускных, даже если работник берет несколько не отгулянных месяцев сразу.

В случае «переходящего отпуска» фактически получается, что человек получает выплаты за два месяца, но стандартные выплаты удержания выполняются только с одного из них. Выплаты за следующий месяц будут учитываться налоговым агентом. Это исключает необходимость в распределении вычет между текущими и последующими месяцами.

Необходимо знать, что ежегодный отпуск можно брать частями, но 14 дней из него должны быть неделимы. То есть получается, что работник может брать в течение года по договоренности с работодателем сколько нужно выходных дней, но с учетом ему причитающегося общего количества и неделимой части. Перенос отпуска и его продление происходит также с разрешения работодателя.

Облагаются ли подоходным налогом отпускные

Все материальные отношения между работодателем и наемным работником облагаются НДФЛ и страховыми вычетами. В статье 224 НК России налоговая ставка на выплаты за отпуск составляют:

  • для нерезидентов страны – 30%;
  • для резидентов – 13%.

Подоходный налог удерживается в день выплаты отпускных, в некоторых случаях можно воспользоваться крайним сроком их внесения – последним числом месяца, в котором еще работник работал. Даже если отпуск переходящий все равно налог удерживается в тот месяц, когда была перечислена оплата за него.

Вычеты

Социальный и стандартный вычет применяется при расчетах за месяц, поэтому его сумма влияет на налогооблагаемую базу в том периоде, в котором работник получил свои отпускные. Несмотря на новые поправки к НК все вычеты остаются в прежнем виде.

Порядок расчета налога на отпускные рассчитывается с учетом:

  • социальных, стандартных, профессиональных, инвестиционных и имущественных вычетов;
  • медицинских, пенсионных и социальных страхований.

После всех этих вычетов начисляется НДФЛ при ставке 13%. Отпуск облагается налогами и взносами в таком же количестве, как и заработная плата, но только при этом следует точно установить месяц, в котором будут происходить все эти удержания. Даже если отпуск берется не весь сразу, а по частям, то сумма НДФЛ все равно начисляется только на фактически уплаченные отпускные.

Детальный порядок расчета отпускных описан в этом видео:

Источник: http://uriston.com/trudovoe-pravo/vyplaty/otpusknye/oblagayutsya-li-nalogom.html

Путеводительпо налогу на прибыль

Как учитывать в расходах «переходящие» отпускные?
Инспекторы доначислят налог на прибыль, если компания завысила отпускные или отразила их не в том месяце. Важно сразу исправить ошибку.

Если налоговики найдут ошибку в декларации за год, они вправе начислить не только пени, но и штраф. Проверьте, правильно ли вы отражаете отпускные в налоговом учете.

Есть пять ошибок, из-за которых инспекторы могут пересчитать налог. Воспользуйтесь онлайн-калькулятором ниже.

Ошибка 1. Сотрудник получил лишние отпускные

Удержать излишне выплаченные отпускные можно в одном случае — если ошибка возникла из-за неверных арифметических расчетов (ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Так же считают в Роструде (письмо от 01.10.12 № 1286-6-1). Если вы неправильно посчитали отпускной стаж или включили в средний заработок лишние выплаты, переплату можно удержать только с письменного согласия отпускника.

Неважно, удержали вы переплату у работника или нет, лишние отпускные нужно исключить из расходов. Это важно на стыке лет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Так компания избежит штрафа за неполную уплату налога.

 

Работник был в отпуске с 20 по 26 марта 2017 года. За эти дни отдыха компания переплатила ему 5000 руб. Бухгалтер обнаружил ошибку в июне. Компания завысила расходы за I квартал и, значит, занизила налог на прибыль за этот период. Чтобы исправить ошибку, перечислите недоимку и пени и сдайте уточненку по налогу на прибыль за I квартал.

Другая ситуация — бухгалтер выявил лишние отпускные в том же квартале. К примеру, переплату отпускных за апрель он обнаружил в мае. Откорректируйте налоговые расходы внутри квартала. Включите в декларацию за 1-е полугодие отпускные за минусом излишне начисленной суммы. Пеней не возникнет.

Ошибка 2. Работник отгулял отпуск авансом

Сотрудник по согласованию с руководством может взять ежегодный отпуск авансом, даже если еще не заработал необходимого для этого стажа (ч. 2 и 4 ст. 122 ТК РФ). При увольнении вы вправе удержать лишние отпускные. Но сумма удержаний не должна превышать 20% от выплачиваемой при увольнении зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Оставшийся долг работник может вернуть только добровольно.

Когда вы начислили отпускные авансом, то правомерно включили их в расходы (п. 7 ст. 255 НК РФ). Уточненку по налогу на прибыль за этот период сдавать не нужно.

В месяце, когда вы удержали лишние отпускные или сотрудник вернул их в кассу, включите сумму во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие рекомендации есть, например, в письме Минфина России от 03.12.09 № 03-03-05/224.

Как нам подтвердили в финансовом ведомстве, эти разъяснения по-прежнему актуальны.

Но работник может и не вернуть лишние отпускные. Тогда пересчитайте расходы и в месяце увольнения включите «незаработанные» отпускные во внереализационные доходы.

 

Работник устроился в компанию с 27 февраля 2017 года. По согласованию с руководством он взял отпуск на 14 календарных дней с 5 по 19 июня, а после отпуска написал заявление об увольнении с 7 июля. Отпускные в сумме 18 000 руб. компания выплатила ему 1 июня и включила в налоговые расходы за июнь.

Работник согласился, чтобы у него удержали излишне выплаченные отпускные. Допустим, лишние отпускные равны 6000 руб., НДФЛ с них — 780 руб. (6000 руб. × 13%). При увольнении организация начислила зарплату за июль — 10 000 руб., НДФЛ с нее — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). За минусом отпускных компания выплатила сотруднику 3480 руб. [(10 000 – 1300 – (6000 – 780)].

В июле компания включит во внереализационные доходы 6000 руб. Уточненку по налогу на прибыль за 1-е полугодие сдавать не требуется.

Ошибка 3. Компания учла отпускные в месяце выдачи

Отпускные сотрудник должен получить не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Так, если отпуск начнется с 1 июля, отпускные нужно выдать в июне. Раз отпускные начислили в июне, в этом же месяце их часто включают в налоговые расходы. Но это ошибка.

Отпускные включайте в расходы в том месяце, к которому относится отпуск. На этом настаивает Минфин (письма от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147 и от 16.12.15 № 03-03-06/2/73666). Значит, оплату отпуска, который начнется с 1 июля, нужно учесть в июльских расходах. Проверьте подобные отпуска до сдачи полугодовой отчетности.

Если ошиблись, например, при оплате отпуска с 1 апреля, скорректируйте сумму признанных расходов за I квартал. Сдайте уточненку по налогу на прибыль за I квартал, доплатите налог и пени.

Ошибка 4. Переходящие отпускные учли в месяце начисления

Оплату отпуска, который начался в одном месяце и закончится в следующем, поделите между этими месяцами пропорционально дням отдыха.

В налоговые расходы каждого месяца включите только ту сумму, которая относится к этому месяцу. Это важно на стыке кварталов или лет. Такие рекомендации неоднократно давал Минфин (письма от 25.10.

16 № 03-03-06/2/62147 и от 21.07.15 № 03-03-06/1/41890). Мнение ведомства по данному вопросу не изменилось.

Как учитывать расходы по отпускам на стыке кварталов?

Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса:«Важно помнить два правила. Одно касается учета самих отпускных, второе — начисленных на них страховых взносов. Если отпуск начался в одном квартале и закончится в следующем, разделите общую сумму отпускных между периодами пропорционально дням отдыха.

В расходы включите ту сумму, которая относится к этому кварталу. Так рекомендует поступать Минфин, например, в письме от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147. Аналогичного мнения ведомство придерживалось и раньше. Страховые взносы с переходящих отпускных не нужно распределять между кварталами, на которые пришелся отпуск.

Всю сумму взносов учтите в налоговых расходах на дату начисления»

 

Налоговая служба разрешает признавать расходы по переходящему отпуску единовременно в месяце, когда вы начислили отпускные (письмо ФНС России от 06.03.15 № 7-3-04/614@). Но ведомство не включило это письмо в перечень разъяснений, которые обязательны для налоговиков на местах. Такой перечень есть на сайте ФНС (nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/).

Распределять переходящие отпускные между месяцами или нет, компания должна решить сама. Даже если решите их распределять, есть риск, что инспекторы на проверке потребуют учесть переходящие отпускные в месяце начисления. Например, по отпуску с 30 июня по 14 июля они могут исключить отпускные из июльских расходов.

Чтобы снизить риски, пропишите выбранный порядок отражения переходящих отпускных в налоговой учетной политике. Такие рекомендации дают инспекторы на местах. 

Ошибка 5. Взносы с переходящих отпускных распределили между месяцами

Взносы с отпускных признают в налоговых расходах в месяце, когда их начислили (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких исключений для переходящих отпусков нет, поэтому взносы с них не нужно делить между месяцами отпуска. Это нам подтвердили в Минфине.

Вправе ли компания не делить переходящие отпускные?

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:«Порядок учета расходов по переходящим отпускам в Налоговом кодексе четко не прописан. Разъяснения Минфина и ФНС противоречивы.

 Финансовое ведомство за дробление переходящих отпускных пропорционально дням отдыха в каждом месяце. ФНС не против единовременного учета таких затрат в месяце начисления отпускных.Компания вправе следовать либо позиции Минфина, либо придерживаться рекомендаций налоговой службы.

Пропишите выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения. Тогда у инспекторов не должно быть претензий на проверке»

 

Нередко бухгалтеры перестраховываются и распределяют между кварталами не только отпускные, но и взносы с них. Например, по отпуску с 29 июня по 5 июля взносы за два дня отпуска учитывают в июньских расходах, а взносы за оставшиеся пять дней — в июльских. Налоговики исключат взносы из июльских расходов, ведь их нужно было признать в июне.

Компания не обязана подавать уточненку за 1-е полугодие, если занизила июньские расходы и переплатила налог на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Но чтобы учесть расходы в июне, нужно пересчитать налог за 1-е полугодие и сдать уточненку. По НДФЛ и страховым взносам действуют другие правила. Об этом читайте в статье «Три правила, чтобы не ошибиться в НДФЛ и взносах с отпускных».

Источник: http://np.rnk.ru/article/27

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.