+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет внеоборотных активов

Как производится учет внеоборотных активов предприятия

Учет внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это специальный инструмент, позволяющий организации вести дела, производя многоразовые операции с оборотными активами. К ним причисляются основные средства (строения, станки, рабочие приборы и др.), нематериальные предметы (компьютерное ПО, бренд, патент и др.) денежные инвестиции, основанные на перспективе долгосрочной отдачи.

Основные средства и нематериальные активы требуют регулярной проверки, смены и улучшений. К примеру, создание новых товаров, изучение отраслей, масштабирование производства требует инвестиций во внеоборотные активы.

Примечательно, что если разрабатывается новая рабочая ветвь или даже выполняется внедрение вектора развития в уже созданную дочернею компанию, вложения требуются еще в оборотные средства новой организацию.

Однако для предприятия, инвестирующего в свое ответвление, это инвестиции считаются долгосрочными, а значит, причисляются ко внеоборотным активам.

Учет внеоборотных активов

Заполнение счетов регламентирует процесс причисления активов к внеоборотным. Руководствуясь этой формой на счетах отображаются:

  • 01 «Основные средства»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 04 «Нематериальные активы»;
  • 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • 07 «Оборудование к установке»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Счет 01

Он важен для структурирования всех сведений о наличии и обороте основных средств, полученных во владение предприятием. Отмечается, находятся ли они в работе, числятся в запасе, в аренде или отданы по доверенности.

Основные средства (дальше по тексту ОС) направляются на бухгалтерский учет согласно счету 01 с записью начальной цены.

Предмет ОС, который числиться во владении нескольких предприятий одновременно, указывается каждой из них в бумагах в полагающейся доле.

Принятие к делу основных средств, а также корректировка их изначальной стоимости при перестройке, улучшении или восстановлении описываются по расчету счета 01 в компиляции со счетом 08.

Для контроля отбытия объектов ОС (списание, продажа и др.) к счету 01 допускается добавление подсчета (к примеру, 01.08). В дебете этой бумаги должна быть показана цена убывающего предмета, а в кредите – размер итоговой амортизации.

После завершения этой процедуры конечная стоимость пересылается со счета 01 на 91 «прочие доходы и расходы». Далее документация 01 описывается по другим инвентарным элементам ОС.

Его разработка призвана предоставить свободный доступ к данным о именующихся и использованных средств.

Счет 02

Он применим в учете для структуризации всех сведений об амортизации, полученных за все время контроля объектов ОС. Итоговую суму переводят в отчетную документацию по регламенту кредита счета 02 совместно с бумагами учета растрат на деятельность.

При потере объектов ОС (также учитывается продажа, выбытие, списание, передача и др.) объем итоговой амортизации будет списан с 02 в кредит счета 01. Такая же пометка выполняется при списании средств, которые присвоены по не имеющимся или непригодным к работе элементам.

Исследование работы по второму счету производится по конкретным инвентарным предметам. Также создание учета должно давать возможность постоянного доступна к положениями об амортизации основных средств, которые нужны для руководства компанией и написания отчетной документации.

В бухгалтерском деле предусмотрено всего 4 метода подсчета амортизации ОС: линейный, вариант списания цены по общей сумме времени полезной эксплуатации, способ снижения итога, списание цены пропорционально количеству работ или товара.

Ориентировочный срок жизни ОС указан в специальной Классификации объектов, причисляемых к амортизационным группам. Когда примерное время пользования ОС не указано, то можно воспользоваться рекомендациями производителя.

Они должны находиться в технических бумагах, прилагаемых к объекту. Если их нет в наличии, то нужно обратиться к изготовителю с прошением об их получение. Компания не имеет право лично устанавливать сроки эксплуатации объектов.

Линейный метод подсчета амортизации подразумевает четкое прибавление показателей в течение всего времени полезного пользования ОС.

Счет 04

Он всегда нужен для контроля всех моментов наличия и оборота нематериальных активов компании, которые зарегистрированы за ней, а также о тратах предприятия на научную, технологическую деятельность и работу конструкторов.

Нематериальный актив помечается в учете по реальной (фактической) цене, рассчитанной при оценке предмета на момент его получения.

Изначальной ценой подобного имущества будет считаться сумма, выраженная в финансовой форме и такая же по объему оплаты в денежном или ином эквиваленте или количеству кредиторской задолженности, отданной или направленной компанией при покупке, составлении и предоставлении нужных для работы актива в конкретных целях условий. Получение  подобных активов к учету выполняется по дебету счета 04 в сочетании со счетом 08.

В случае отбытия предметов, причисленных к нематериальным активам (при передаче, дарении, продаже и др.) их цена, описанная в счете 04, снижается на объем начисленной за период эксплуатации амортизации. Конечная стоимость отбывших активов снимается со счета 04 в дебет счета 91.

Средства компании, направленные на научную, конструкторскую и технологическую деятельность, которые применяются для выполнения нужд и требований , отображаются в счете 04 обособлено.

Они записываются в учет на форме 04 в суме реальных расходов, при этом дебит 04 происходит в сочетании с 08.

Во время списания в регламентированном порядке растрат на описанные ранее манипуляции на расходы по обыденным типам производства счет 04 кредитуется совместно с дебетом контроля затрат.

Если компании больше не понадобится проводить научные, конструкторские или технологические действия в производстве товаров (продвижении услуг и прочего) или для руководственных требований объемы затрат, не причисленные к стандартным типам деятельности, списываются в дебет по счету 91 совместно с кредитом по 04.

Аналитика по форме 04 выполняется по разным предметам активов, а также по типам растрат на различные типы деятельности. Также написание учета должно предоставлять возможность доступа к всем данным о имеющихся и действующих нематериальных активов, размерах затрат на подобные операции.

Счет 05

Создан для структуризации сведений об амортизации, приобретенных за период использования нематериальных активов компании (сюда не входят предметы, по которым амортизационные средства отчисляются прямо в кредит по 04).

Конечный размер амортизации активов прописывается в учете по кредиту 05 совместно со счетами растрат на рабочую часть.

Аналитический учет по схеме 05 выполняется по разным предметам отдельно. Важно, чтобы его написание обеспечивало постоянное получения итогов об амортизации активов, требуемых для управленческой деятельности и составления отчетной документации.

Счет 07

Он создан в компании для структуризации данных о имеющимся и работающим технологическом и прочим оборудовании, задействованном в работе компании (включая лаборатории, станки, мастерские и др.) и нуждающегося в монтаже или использующегося для установки в недостроенных (восстанавливаемых) строениях. Обычно счет используется в работе застройщиков.

В этом счете не указывается оборудование, которое не нуждается в монтаже (сюда относятся транспортные единицы, станки, если они устанавливаются в свободном виде, прочие механизмы, автомобили и т.д.). Растраты на покупку подобных предметов будут показаны в счете 08.

Счет 08

Это вложения во внеоборотные активы. Работа с аналитикой по этому счету выполняется по затратам, которые произведены для строительства и покупки ОС. Также он должен быть составлен таким образом, чтобы была возможность получить все данные о расходах на буровую деятельность, строительство, монтаж и прочие аспекты строительства.

В общем такие вложения – это затраты на покупку и создание собственности, которая будет задействована в работе компании в течение долгого временного отрезка (больше 12 месяцев). Этот счет применяется не только в контроле затрат на данный вид деятельности, но и в контроле затрат, связанных с улучшением и восстановлением различных строений.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/uchet-vneoborotnyh-aktivov-predpriyatiya.html

Учет вложений во внеоборотные активы (3)

Учет внеоборотных активов

Введение……………………………………………………………………..…….…3

1.Теоретическоесодержание учета внеоборотныхактивов……………………..5

1.1., основныепонятия и классификация внеоборотныхактивовпредприятия………………………………………………………..…….5

1.2.Нормативное регулирование бухгалтерскогоучета внеоборотныхактивов………………………………………………………………………………..9

1.3.Источники финансирования вложений вовнеоборотныеактивы………………………………………………………………………………………………………12

1.4.Бухгалтерский учет финансовых вложенийво внеоборотные активы……………………………………………………………………………….15

1.5.Учет затрат по строительству объектовосновных средств………….22

2.4.Анализ эффективности использованияосновных средств. . . . . . . . 31

Заключение………………………………….…………………….………………….33

Списокиспользованной литературы…………………………………..……..……35

Введение

В условиях рыночнойэкономики бухгалтерский учет все болеестановится языком делового общения. Ондолжен предоставлять своевременную,правдивую и точную информацию одеятельности предприятия, котораяявляется основой для принятия оптимальныхэкономических решений.

Под организацией бухгалтерскогоучета понимают систему условий иэлементов построения учетного процессас целью получения достоверной исвоевременной информации о хозяйственнойдеятельности предприятия и осуществленияконтроля за рациональным использованиемпроизводственных ресурсов и готовойпродукции. Основными слагаемыми системыорганизации бухгалтерского учетаявляются первичный учет и документооборот,инвентаризация, план счетов бухгалтерскогоучета, формы бухучета, объем и содержаниеотчетности.

Любое предприятие в той или инойстепени постоянно нуждается вдополнительных источниках финансирования.

Найти их можно на рынке капиталов,привлекая потенциальных инвесторов икредиторов путем их информирования освоей финансово-хозяйственнойдеятельности. Для этих целей используютинформацию, предоставляемую финансовымучетом.

Документальное оформление такойинформации осуществляется путемподготовки отчетов, называемых финансовойотчетностью.

Все имущество организации(назовем его условно «Функционирующийкапитал») состоит из внеоборотных иоборотных активов. Исходя из длительностифункционирования, имущество принятоподразделять на основной (внеоборотныеактивы) и оборотный (Оборотные активы)капитал.

Внеоборотные активы включаютстоимость основных средств, нематериальныхактивов, незавершенных капитальныхвложений и долгосрочных финансовыхинвестиций. Он предназначен для созданияи развития материально-техническойбазы производственно-хозяйственнойдеятельности организации.

Многие годы в России необновляется основной капитал, на многихпредприятиях износ основных средствсоставляет 60 – 70%. В народном хозяйствеуже несколько лет идет процессдеинвестирования в промышленности.

Длявыхода из кризиса России и возрожденияпередового уровня ее экономики нужныинтенсивные вложения капитала вэкономически эффективные и экологическичистые технологии производства,гарантирующие выпуск продукции новыхпоколений, конкурентоспособной навнутреннем и мировом рынках. Задача этане простая, имеет комплексный характер.Особое внимание при распределенииинвестиций следует обращать на капитальныевложения в оздоровление окружающейсреды в зонах экологического бедствияи чрезвычайных экологических ситуаций,так как рынок не обеспечивает и никогдане обеспечит необходимого количестваперелива капитала в эту сферу.

Целью курсовой работыявляется изучить сущность бухгалтерскогоучета вложений во внеоборотные активы на предприятиях, сделать выводы ипредложить ряд мер по совершенствованиюсистемы учета и управления внеоборотнымиактивами.

Объектомисследования является внеоборотныеактивы предприятий как экономическаякатегория. Предметисследования работы – внеоборотныеактивы МУП “Управление автомобильноготранспорта”..

1.1. ,основные понятия и классификациявнеоборотных активовпредприятия

Активы представляют собойэкономические ресурсы предприятия вформе совокупных имущественных ценностей,используемых в хозяйственной деятельностис целью получения прибыли (3, С.101).

Материальные активы характеризуютактивы предприятия, имеющие вещественную(материальную) форму. К составу материальныхактивов предприятия относят: основныесредства, незавершенные капитальныевложения, оборудование к монтажу,производственные запасы и полуфабрикаты,запасы готовой продукции и прочие видыматериальных активов.

Нематериальные активы характеризуютактивы предприятия, не имеющие вещественнойформы, но принимающие участие вхозяйственной деятельности и приносящиеприбыль.

К этому виду активов предприятияотносятся: приобретенные предприятиемправа пользования отдельными природнымиресурсами, патентные права на использованиеизобретений, «ноу-хау», товарные знаки,торговые марки, права на использованиекомпьютерных программных продуктов идругие аналогичные виды имущественныхценностей предприятия.

Финансовые активыхарактеризуют различные финансовыеинструменты, принадлежащие предприятиюили находящиеся в его владении. Кфинансовым активам предприятия относятся:денежные активы в национальной ииностранной валюте, дебиторскаязадолженность во всех ее формах,краткосрочные и долгосрочные финансовыевложения (3, С.103).

Оборотные (текущие) активыхарактеризуют совокупность имущественныхценностей предприятия, обслуживающихтекущую производственно-коммерческую(операционную) деятельность и полностьюпотребляемых в течение одногопроизводственно-коммерческого цикла.

В практике учета к ним относят имущественныеценности (активы) всех видов со срокомиспользования до одного года и стоимостьюменее 15 необлагаемых налогом минимумовдоходов граждан.

В составе оборотныхактивов выделяют следующие элементы:производственные запасы сырья иполуфабрикатов, объем незавершенногопроизводства, запасы готовой продукции,дебиторская задолженность, денежныесредства в кассе и на расчетных счетахв банке, краткосрочные финансовыевложения и расходы будущих периодов.

Внеоборотные активыхарактеризуют совокупность имущественныхценностей предприятия, многократноучаствующих в процессе хозяйственнойдеятельности и переносящих на продукциюиспользованную стоимость частями.

Впрактике учета к ним относят имущественныеценности (активы) всех видов со срокомиспользования более одного года истоимостью свыше 15 МРОТ (минимальныхразмеров оплаты труда граждан).

В составвнеоборотных активов предприятия входятследующие их виды: основные средства,нематериальные активы, незавершенныекапитальные вложения, оборудование кмонтажу, долгосрочные финансовыевложения и другие виды внеоборотныхактивов (3, С.104).

Состав активов вновь создаваемогопредприятия имеет ряд отличительныхособенностей:

  1. в составе внеоборотных активов предприятия на стадии его создания практически полностью отсутствуют долгосрочные финансовые вложения – они формируются в процессе последующей инвестиционной его деятельности;

  2. в составе оборотных активов предприятия на первоначальной стадии их формирования практически полностью отсутствует дебиторская задолженность в связи с тем, что хозяйственная деятельность еще не начиналась.

Оптимизация состава внеоборотныхи оборотных активов требует учетаотраслевых особенностей осуществленияоперационной деятельности, среднейпродолжительности операционного циклана предприятии, а также оценки положительныхи отрицательных особенностейфункционирования этих видов активов.

Разнообразие видов иэлементов внеоборотных активовпредприятия определяет необходимостьих предварительной классификации вцелях обеспечения целенаправленногоуправления ими (12, с.184). С позициифинансового менеджмента эта классификациястроится по следующим основным признакам(рис.1.1).

Рис. 1.1Классификация внеоборотных активовпредприятия по основным признакам

Внеоборотные активы характеризуютсяследующими положительными особенностями:

– они практически неподвержены потерям от инфляции, аследовательно лучше защищены от нее;

– им присущ меньшийкоммерческий риск потерь в процессеоперационной деятельности предприятия;они практически защищены от недобросовестныхдействий партнеров по операционнымкоммерческим сделкам;

– эти активы способныгенерировать стабильную прибыль,обеспечивая выпуск различных видовпродукции в соответствии с конъюнктуройтоварного рынка;

– они способствуютпредотвращению (или существенномуснижению) потерь запасов товарно-материальныхценностей предприятия в процессе иххранения;

– им присущи большиерезервы существенного расширения объемаоперационной деятельности в периодподъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активыв процессе операционного использованияимеют ряд недостатков:

– они подвержены моральномуизносу (особенно активная частьпроизводственных основных средств инематериальные операционные активы),в связи с чем, даже будучи временновыведенными из эксплуатации, эти видыактивов теряют свою стоимость;

– эти активы тяжелоподдаются оперативному управлению, таккак слабо изменчивы в структуре вкоротком периоде; в результате этоголюбой временный спад конъюнктурытоварного рынка приводит к снижениюуровня полезного их использования, еслипредприятие не переключается на выпускдругих видов продукции;

– в подавляющей части ониотносятся к группе слаболиквидныхактивов и не могут служить средствомобеспечения потока платежей, обслуживающегооперационную деятельность предприятия(3, С.112).

1.2.Нормативное регулированиебухгалтерского учета и аудита внеоборотныхактивов

Ведениебухгалтерского учета осуществляетсяв соответствии с нормативными документами,имеющими разный статус. Одни из нихобязательны к применению (Закон “Обухгалтерском учете”, положения побухгалтерскому учету), другие носятрекомендательный характер (План счетов,методические указания, комментарии).

В зависимостиот назначения и статуса нормативныедокументы целесообразно представитьв виде следующей системы:

1 уровень -законодательные акты, указы ПрезидентаРФ и постановления Правительства,регламентирующие прямо или косвенноорганизацию и ведение бухгалтерскогоучета в организации;

2 уровень -стандарты (положения) по бухгалтерскомуучету и отчетности;

3 уровень -методические рекомендации (указания),инструкции, комментарии, письмаМинистерства финансов РФ и другихведомств;

4 уровень -рабочие документы по бухгалтерскомуучету самой организации.

Основнымактом первого уровня является Федеральныйзакон “О бухгалтерском учете” от21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяетправовые основы бухгалтерского учета,его содержание, принципы, организацию,основные направления бухгалтерскойдеятельности и составления отчетности,состав хозяйствующих субъектов, обязанныхвести бухгалтерский учет и предоставлятьфинансовую отчетность.

К первомууровню системы также следует отнестиГражданский кодекс РФ, Федеральныезаконы “Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетностидля субъектов малого предпринимательства”от 29 декабря 1995 г.

N 222-ФЗ, “О государственнойподдержке малого предпринимательствав Российской Федерации” от 14 июня1995 г. N 88-ФЗ, “Об акционерных обществах”от 26 декабря 1995 г.

N 208-ФЗ, ПостановлениеПравительства РФ “О Программереформирования бухгалтерского учетав соответствии с международными учетнымистандартами финансовой отчетности”от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

Учетныйстандарт можно определить как сводосновных правил, устанавливающий порядокучета и оценки определенного объектаили их совокупности. Учетные стандарты(в отечественном бухгалтерском учете- положения) призваны конкретизироватьЗакон о бухгалтерском учете и отчетности.В настоящее время в России разработанои утверждено 16 положений по бухгалтерскомуучету и отчетности (см. п.2.4).

На второмуровне системы нормативных документовединственным регулирующим органомявляется Министерство финансов РФ.

Методическиерекомендации и инструкции призваныконкретизировать учетные стандарты всоответствии с отраслевыми и инымиособенностями. Они разрабатываютсяМинистерством финансов РФ и различнымиведомствами (только в промышленностиСССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочиедокументы самого предприятия определяютособенности организации и ведения учетав нем.

Основныминормативными документами по ведениюбухгалтерского учета внеоборотныхактивов являются:

  1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Источник: https://works.doklad.ru/view/qbPGSsVy81o/all.html

Внеоборотные активы: что это такое, как учитывать и анализировать

Учет внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это средства производства и источники экономических выгод, которые обеспечивают работу компании. Читайте, какие есть виды активов, как их учитывать и по каким экономическим показателям отслеживать их состояние.

Используйте пошаговые руководства:

Внеоборотные активы – это имущество, используемое в течение срока, превосходящего один производственный цикл. У непроизводственных предприятий к ним относятся активы, длительность использования которых более 12 месяцев.

Чем оборотные активы отличаются от внеоборотных

Активы – это имущество, которым владеет предприятие на праве собственности. По длительности использования они подразделяются на оборотные и внеоборотные. Разница в том, что внеоборотные активы, как правило, низколиквидны. Для того чтобы их продать требуется гораздо больше времени и трудозатрат, чем для реализации оборотных.

Внеоборотные активы предприятия – это средства производства, в отличие от оборотных.

Скачайте и возьмите в работу:

Положение об управлении активами

Чем поможет:  ужесточить контроль над активами компании, повысить точность их учета, а также упростить подготовку отчетности по ним. В документе приводится детальная классификация оборотных и внеоборотных активов, раскрывается порядок их формирования и учета.

Порядок приобретения и принятия к учету основных средств

Чем поможет: содержит порядок приобретения и принятия к учету основных средств, а также правила взаимодействия между ответственными сотрудниками в процессе оформления актов и других первичных документов.

Виды внеоборотных активов

Что относится к внеоборотным активам? Это:

  • нематериальные активы – музыкальные произведения и товарные знаки;
  • финансовые внеоборотные активы в частности относится дебиторская задолженность компании, срок погашения которой превосходит 1 год;
  • доходные вложения в материальные ценности. Пример – предоставленные на длительный срок процентные займы и вклады в уставные капиталы дочерних компаний.
  • незавершенное капитальное строительство,
  • прочие виды.

По сферам применения активы можно подразделить на:

  • операционные – применяемые в качестве средств производства;
  • инвестиционные – связаны с процессом долгосрочного инвестирования;
  • непрофильные – не имеющие отношения к основной коммерческой деятельности компании.

Отражение в балансе

Внеоборотные активы предприятия отображаются в бухгалтерском балансе по строкам 1110–1170. Итоговая, суммарная величина показывается по строке 1100. Чтобы определить их среднегодовую стоимость, необходимо сложить значения строки баланса 1100 на начало года и на конец года и далее разделить вышеуказанную сумму на два.

Среднегодовая стоимость внеоборотных активов = (1100 строка баланса на начало года + 1100 строка баланса на конец года) / 2

Рентабельность внеоборотных активов

Основной характеристикой внеоборотных активов является их рентабельность. Она представляет собой частное от деления прибыли до налогообложения за год на среднегодовую стоимость внеоборотных активов и рассчитывается следующим образом:

Рвн = строка 2400 отчета о финансовых результатах / ((строка 1100 баланса на начало года + строка 1100 баланса на конец года) / 2) * 100%

Пример расчета

Фабрика на конец года получила прибыль в размере 2350 тыс. руб.

Стоимость внеоборотных активов на начало года – 3210 тыс. руб., а на конец года – 2864 тыс. руб.

Рентабельность оборотных активов равна:

2350 / ((3210+2864) / 2) * 100% = 77%

Результат расчета показывает, что каждый рубль внеоборотных активов приносит 77 копеек прибыли.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов

Коэффициент характеризует уровень обеспеченности предприятия. Фактически он показывает, сколько внеоборотных активов приходится на 1 рубль оборотных.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов = Строки 1200 бухгалтерского баланса / Строка 1100

Пример

Обратимся к предыдущему примеру и предположим, что стоимость оборотных активов составила на конец года 1119 тыс. руб.

Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов на конец года равен: 1119 / 2864 = 0,39.

Коэффициенты поступления, выбытия и обновления

Чтобы охарактеризовать изменение количества оборотных активов предприятия во времени, используются три показателя – коэффициент поступления, выбытия и обновления.

Коэффициент поступления = Стоимость вновь поступивших активов за период / Общую стоимость активов на конец рассматриваемого периода

Коэффициент выбытия = Стоимость активов, выбывших за определенный период / Суммарную стоимость активов на начало периода

Коэффициент обновления = (Поступившие – выбывшие активы) / Общую стоимость активов

Внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете? Они представлены в учете в качестве инвентарных объектов, их количественные и стоимостные характеристики отображаются на специальных счетах.

Счет 01 используется для учета основных средств.

Нематериальные активы учитываются отдельно – на счете 04.

Вложения в материальные ценности – на специальном  счете 03.

Амортизация всех внеоборотных активов, кроме нематериальных, учитывается на счете 02. Для амортизации НМА выделен отдельный счет – 05.

Поступление финансовых активов отражается на счете 58.

Различные виды финансовых вложений учитываются на отдельных, специально выделенных субсчетах.

При вводе внеоборотных активов в эксплуатацию их учитывают по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму расходов на приобретение актива и доведение его до состояния, пригодного к использованию. При этом затраты на создание (приобретение) аккумулируются на специальном счете 08 – «Вложения во необоротные активы».

Источник: https://fd.ru/articles/158971-vneoborotnye-aktivy-17-m12

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.