+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Содержание

Как начисляется амортизация?

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования. Он будет стоять в основе расчетов.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве. Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным. Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Источник: https://moyaidea.ru/kak-nachislyaetsya-amortizaciya.html

Выбор метода начисления амортизации: нелинейный способ

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, что такое нелинейный метод начисления амортизации, как происходит расчет и подробно объясняет все нюансы этого метода на конкретном примере

Положения Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам выбрать по основным средствам один из двух методов начисления амортизации:

  1. Линейный метод.
  2. Нелинейный метод.

При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Исключение из данного правила установлено в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII-X амортизационные группы;
  • амортизируемых основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

По вышеназванным объектам налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации. Переход на нелинейный метод начисления

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому в отдельности объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых налогоплательщик определяет самостоятельно.

Чтобы определить состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом, организации необходимо проанализировать сроки полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и разбить активы по таким группам.

Может возникнуть ситуация, что по разным объектам основных средств, входящих в одну амортизационную группу, начисление амортизации различается.

Например, по основным средствам с одинаковым сроком полезного использования часть может использоваться в лизинге или в агрессивной среде. То есть по таким объектам применяется ускоренная амортизация.

В этом случае внутри амортизационной группы придется выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Положения НК устанавливают порядок перехода организации с линейного метода начисления амортизации на нелинейный.

При таком переходе основные средства включаются в состав амортизационной группы (или подгруппы) по остаточной стоимости. Эту стоимость следует определить на 1 января года, с которого организация переходит на нелинейный метод начисления амортизации.

Но состав амортизационных групп в любом случае определяется исходя из срока полезного использования активов, установленного при вводе их в эксплуатацию для целей налогового учета.

Хотите перейти обратно на линейный метод начисления амортизации? Это возможно при выполнении двух условий одновременно:

  • прошло пять лет после начала применения нелинейного метода;
  • переход осуществляется при изменении учетной политики и с начала очередного налогового периода.

Расчет амортизации нелинейным методом

Для расчета амортизации нелинейным методом необходимо определить:

  1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).
  2. Норму амортизации.

Итак, суммарный баланс представляет собой сумму, состоящую из стоимости основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). То есть это те активы по одной амортизационной группе, стоимость которых налогоплательщик будет переносить в базу по налогу на прибыль нелинейными темпами.

Суммарный баланс определяется на 1 января года, с которого налогоплательщик решил применять нелинейный метод начисления амортизации, и далее пересчитывается ежемесячно. Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса представлено в таблице:

С суммарным балансом все определено. Теперь необходимо определить нормы амортизации.

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Нормы Налогового кодекса РФ указывают, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

Нормы представлены в таблице:

Итоговый показатель ежемесячной суммы начисления амортизации нелинейным методом рассчитывается так:

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации по группе ÷ 100 %

При нелинейном методе амортизацию следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

При этом амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляется до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.

В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Организация занимается срочной доставкой по городу и региону деловой корреспонденции.

В декабре 2017 года общество приобрело два автомобиля марки «Рено Логан» стоимостью по 500 000 руб. (без НДС). В этом же месяце автомобили были введены в эксплуатацию.

В учетной политике организации предусмотрено, что амортизация по курьерскому транспорту начисляется нелинейным методом.

Бухгалтерия определила по Классификации постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, что автомобили относится к III амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех до трех пяти лет). Других основных средств в данной группе у организации нет.

Определена ежемесячная норма амортизации основных средств — 5,6 %.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

2018Суммарный баланс помесячноСумма амортизации
январь944 000,00 (1 000 000 – 56 000)56 000,00 (1 000 000 × 5,6 %)
февраль891 136,00 (944 000 – 52 864)52 864,00 (944 000 × 5,6 %)
март841 232,38 и т.д.49 903,62 и т.д.
апрель794 123,3747 109,01
май749 652,4644 470,91
июнь707 671,9241 980,54
июль668 042,3039 629,63
август630 631,9337 410,37
сентябрь595 316,5435 315,39
октябрь561 978,8133 337,73
ноябрь530 508,0031 470,81
декабрь500 799,5529 708,45
2019
январь472 754,7828 044,77
февраль446 280,5126 474,27
март421 288,8024 991,71
апрель397 696,6323 592,17
май375 425,6222 271,01
июнь354 401,7821 023,83
июль334 555,2819 846,50
август315 820,1918 735,10
сентябрь298 134,2617 685,93
октябрь281 438,7416 695,52
ноябрь265 678,1715 760,57
декабрь250 800,1914 877,98

И так далее.

При выбытии основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). А суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Может быть и так, что в результате выбытия или ликвидации ОС из одной группы суммарный баланс достигает нулевого значения. В этом случае группа ликвидируется.

Нелинейный метод начисления амортизации по НМА

Отличие нелинейного метода начисления амортизации (НМА) от основных средств заключается в способах формирования суммарного баланса по амортизационной группе и его расчете.

Так, срок использования НМА определяется, исходя из:

  • срока действия разрешительного документа (патента или свидетельства);
  • условий договора и действующих норм Законодательства.

При невозможности определения срока по указанным параметрам, норму амортизации по НМА определяют в расчете на 10 лет. Есть и исключения.

Так, например, по программам на ЭВМ, ноу-хау, базам данных срок использования налогоплательщик вправе определить самостоятельно, но не менее двух лет.

Суммарный баланс по амортизационным группам НМА определяется на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Указанный баланс подлежит изменению.

Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса по НМА представлено в таблице:

В остальном порядок начисления, расчета и отражения амортизации по НМА схож с вышеизложенной информацией в статье автора по объектам основных средств.

Источник: https://delovoymir.biz/vybor-metoda-nachisleniya-amortizacii-nelineynyy-metod.html

Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете – формулы и пример

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Процесс расчета ежемесячных амортизационных отчислений может производиться несколькими способами. В налоговом и бухучете выделяют линейный и нелинейный алгоритм вычисления.

Отличие нелинейных методов в неравномерности распределения отчислений в течение полезного срока эксплуатации. В некоторых ситуациях это выгодно организациям. Когда неравномерный способ списания стоимости основных средств удобен, к каким объектам он применяется?

В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

  1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
  2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

В налоговом учете

В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.

Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.

Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.

Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.

К каким группам основных средств применяется способ?

Нелинейный метод начисления можно применять в налоговом учете ко всем группам основных средств, за исключением:

  • недвижимых объектов с длительным сроком эксплуатации (от 20 лет)  – здания, сооружения из 8-10 амортизационных групп;
  • передаточных устройств с длительным СПИ – из 8-10.

Также нелинейный метод не применяется компаниями, которые используют основные средств с целью добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Таким образом, нелинейный способ расчет целесообразно применять к основным средствам, которые имеют небольшой срок полезного использования, меняют свои эксплуатационные качестве в течение применения.

Устойчивые основные средств, практически не меняющиеся в процессе эксплуатации, удобно списывать линейным методом, при котором отчисления носят равномерный характер.

Пошаговая инструкция

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом в налоговом учете, необходимо на первое число каждого месяца выполнять следующие действия:

Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.

Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:

  • введено в эксплуатацию;
  • продано или списано;
  • отправлено на консервацию;
  • частично ликвидировано;
  • изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.

Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.

Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.

Формулы для расчета

Особенности вычислений в целях налогообложения заключается в следующем:

  • Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно – на первое число каждого месяца.
  • Вычисления проводятся отдельной по каждой амортизационной группе.
  • Отчисления считаются от суммарной стоимости всех основных средств, входящих в амортизационную группу за вычетом уже начисленной амортизации, то есть берется остаточная стоимость.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, нужно знать следующие показатели:

  • Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех основных средств из одной амортизационной группы за вычетом тех объектов ОС, в отношении которых применяется линейный метод.
  • Норма амортизации – показатель, который устанавливается ст.259.2 НК РФ в зависимости от номера амортизационной группы: варьируется от 0,7 до 14.3.

Суммарный баланс берется для конкретной группы и представляет собой разность стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации на момент расчета.

Норма амортизации берется также для соответствующей группы.

Компания может закупать новые основные средства, продавать или списывать имеющиеся, модернизировать старые ОС, все это ведет к изменению суммарного баланса, поэтому данный показатель нужно рассчитывать каждый месяц отдельно.

Необходимость в вычислении отчислений пропадает, когда амортизационная группа ликвидируется, это возможно в двух случаях:

  1. Все основные средства из группы выбыли или списаны.
  2. Остаточная стоимость амортизационной группы в прошлом месяце оказалась меньше 20000 руб., при этом на первое число текущего месяца она не увеличилась.

Пример

Исходные данные:

В организации есть 10 компьютеров первоначальной стоимостью 1 500 000 руб. По данной технике на 1 июня 2018 года начислена амортизация 500 000 руб. Данные компьютеры относятся ко 2 амортизационной группе, для них установлен срок полезного использования 3 года.

В мае 2018 года организация купила еще 2 компьютера – каждый принят по стоимости 120 000 руб.

Норма для 2 группы 8,8%.

Требуется рассчитать амортизацию на 1 июня 2018 года для второй амортизационной группы.

Расчет:

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/nelinejniy-metod-v-nalogovom-uchete.html

Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации (пример применения которого будет рассмотрен в данной статье) представляет собой возможный вариант определения износа по объектам основных средств. Признаки и требования ведения учета с его использованием отражены в ст. 259.2 НК РФ.

Порядок применения нелинейного метода

Основные формулы, необходимые для расчета амортизации

Пример применения нелинейного метода

Итоги

Порядок применения нелинейного метода

Ст. 259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа. Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании. Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.

При этом его нельзя применять к объектам из 8, 9 и 10-й групп по:

  • зданиям;
  • НМА;
  • сооружениям;
  • передаточным устройствам;
  • объектам, используемым при поиске углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Принадлежность к той или иной категории определяется на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Этот вариант вычисления износа также позволяет использовать амортизационную премию для минимизации первоначальной стоимости.

Подробнее см. материал «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете»

Основные формулы, необходимые для расчета амортизации

  • Износ за 1 месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
  • Суммарный баланс (далее СБ) — остаточная стоимость, имеет тенденцию:

    • Возрастать — при постановке на учет новых объектов; при модернизации, достройке и дооборудовании (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
    • Стремиться к нулю — при выбытии объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ); уменьшении первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); при начислении амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
  • Износ за 1 месяц в случае выбытия основного средства = (СБ по амортизационной группе – Остаточная стоимость выбывшего основного средства) * на норму амортизации.

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановленная) стоимость * (1-0,01 * на норму амортизации)ª, где a — это количество полных месяцев начисления износа по основному средству (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пример применения нелинейного метода

  1. Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).

Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.

Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.

Алгоритм действий для расчета за апрель:

  • Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
  • Норма амортизации по ней: 5,6.
  • СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 + 450 000 = 900 000.

  • Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.
  1. Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.

Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.

ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый

Алгоритм действий для расчета за май:

  • Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
  • Норма амортизации компьютеров: 8,8.
  • СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
  • СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
  • Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
  • Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.
  1. В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000.

По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Алгоритм действий для расчета за июнь:

  • Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
  • Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
  • СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 + 55 000 + 55 000) – 14 520= 150 480;
  • Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы:
  • 450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.

  • СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
  • СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
  • Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
  • Износ по 3-й группе за июнь: 424 800 * 5,6/100 = 23 789.
  • Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.

О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»

  1. В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.

Алгоритм действий для расчета за июль:

  • Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы:
  • 55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.

  • СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
  • СБ по 3-й группе: 377 222 – 23 789 + 550 000 = 903 433.
  • СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 + 120 000 = 1 590 750.
  • Износ за июль по 2-й группе:
  • 91 492 * 8,8/100 = 8 051.

  • Износ за июль по 3-й группе:
  • 903 433 *5,6 /100 = 50 592.

  • Износ за июль по 7-й группе:
  • 1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.

О применении повышающего коэффициента при модернизации см. материал «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию»

В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный».

См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме»

Итоги

Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный характер расчета, т.к. износ рассчитывается по группе объектов, а не отдельно по каждому основному средству. Однако есть случаи, когда нелинейный метод применить невозможно.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prakticheskij_primer_primeneniya_nelinejnogo_metoda_nachisleniya_amortizacii/

Нелинейный метод начисления амортизации: способ, формула расчета, остаточная стоимость

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Современные предприятия в налоговом учёте при амортизации основных фондов используют 2 способа исчисления амортизационных выплат: линейный и нелинейный. Это регламентируется ст. 259 п. 1 НК.

Понятие нелинейного метода

Отличительные свойства нелинейного метода амортизации отражены в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ должен быть прописан в учётных документах предприятия. В отличие от линейного метода он производится не по отдельным объектам, а по целой группе объектов.

Отличия от линейного метода

Предусматривает определение общей суммы амортизации на основе нормы амортизации и первоначальной стоимости (в некоторых случаях — текущей (восстановительной) стоимости). Значение нормы амортизации рассчитывается в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации каждого из объектов.

Пример. Предприятием куплен объект начальной стоимостью 200 000 руб. Длительность полезной эксплуатации – 4 года.

  • норма амортизации: 25 % = 100 % / 4 года;
  • амортизация за год: 50 000 руб., то есть 200 000 х 25 %.

Размер нормы амортизации находится по формуле:

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов, относящийся к 4-й группе, за 50 000 рублей. Длительность полезной эксплуатации утверждена сроком на 5 лет (60 месяцев).

  • норма амортизации (за месяц): (1/ 60) х 100 % = 1,67 %;
  • амортизация (1 месяц): 50 000 х 1,67 = 6950 руб.

Нелинейность

Этот способ предполагает производить расчёт суммы амортизации каждый месяц. Для этого вначале определяют общий объём остаточной стоимости.

Полученный суммарный баланс используют для вычисления амортизации по этой группе основных фондов.

Это правило не затрагивает группы 8-10, при исчислении которых используется только линейный метод. Сюда входят нематериальные фонды, здания, передаточные средства, различные сооружения. В эту группу также занесены машины, промышленное и иное оборудование, по отношению к которым разрешается применять линейный или нелинейный методики.

Если предприятие производит расчёты по амортизации по нелинейной методике, перейти на линейный разрешается не раньше 5 лет после его введения. Но обратный переход, с линейного на нелинейный, возможен в начале каждого нового налогового периода, то есть ежегодно 1 января.

При ведении в эксплуатацию нового амортизируемого имущества, его стоимость способствует увеличению суммарного баланса всей амортизационной группы, начиная с первого дня месяца, наступающего за месяцем его введения в эксплуатацию.

Увеличению суммарного баланса способствуют модернизация, реконструкция и дооборудование имущества, когда его стоимость увеличивается.

При приобретении имущества, уже бывшего в эксплуатации, оно должно быть внесено в ту же группу объектов, в которой находилось у бывшего хозяина.

 Иными словами, суммарный баланс ежемесячно растёт в результате введения в эксплуатацию новых объектов и снижается на величину суммы амортизации.

Способ расчета

Следующим шагом считается определение размера амортизации за 1 месяц по отдельной группе. Требуется воспользоваться формулой:

Несмотря на то, что в эту таблицу включены группы 8-10, применить по отношению к ним разрешается только линейный метод.

Пример. Чтобы найти сумму амортизационных выплат по итогам месяца, требуется сложить все месячные суммы амортизаций по отдельным группам. Когда суммарный баланс какой-нибудь из групп снижается до значения ниже 20 000 руб., она ликвидируется по решению самой организации, а остаточный баланс включается в счёт внереализационных видов расхода.

Недостатки

Главным недостатком нелинейного способа считается то, что после завершения срока эксплуатации, остаточная стоимость не становится раной 0, а оставшаяся неначисленной сумма амортизации продолжает амортизироваться дальше. Её не вводят в разряд внереализационных бухгалтерских расходов. Это создаёт определённые проблемы для предприятия.

Нелинейный метод даёт возможность списывать расходы на первом этапе амортизации, поэтому он предпочтительнее для более прибыльных предприятий, особенно при высоком уровне инфляции. Это объясняется тем, что предприятию гораздо выгоднее в настоящее время, когда деньги ещё не совсем обесценились, отсрочить выплату налога на прибыль.

Остаток стоимости ближе к концу полезной эксплуатации обесценивается во времени. Это считается ещё одним недостатком нелинейного метода.

При выборе методики амортизации необходимо проанализировать последствия того или иного метода с точки зрения сумм выплат по налогам. Нелинейный метод гораздо выгоднее прибыльным предприятиям, убыточным лучше перенести свои расходы на будущее, для этого нелинейный способ не подходит.

Отличия методов в налоговом учете

  • Налоговый линейный способ: Линейная амортизация подразумевает равномерное и равнозначное списание стоимости с достижением нулевой балансовой стоимости в конце периода эксплуатации. Норма амортизации используется в отношение первоначальной стоимости.
  • Нелинейный способ: Сумма амортизации постепенно снижается. Норма амортизации при нелинейной методике расчётов используется в отношении остаточной стоимости, а не к начальной.

Наибольший уровень амортизации достигается в первые месяцы, то есть в течение 36 % всей продолжительности полезной эксплуатации. Следовательно, нелинейный метод более эффективен с точки зрения ускоренной амортизации, чем линейный.

Однако это относится в основном к сравнительно недорогим основным фондам, которые отнесены к группам 1-4.

Чем выше значение суммарного баланса какой-нибудь группы, тем меньше эффективен нелинейный метод. Недостатком нелинейной методики является то, что она не имеет аналогов в бухучёте.

Бухгалтерский баланс производит исчисление остаточной стоимости по амортизации по итогам каждого года, а не месяца. Поэтому многие предприятия избирают линейный метод, чтобы облегчить ведение двух видов учёта – бухгалтерского и налогового.

 Но с точки зрения уплаты налога на прибыль нелинейный метод считается более предпочтительным.

Расчету амортизации, в том числе нелинейно, посвящено видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/nelinejnaya.html

Амортизация: способы начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Работа с любым имуществом связана с износом и рано или поздно приводит к потере первоначальных свойств объектов. Основные активы приходят в негодность, характеристики оборудования ухудшаются, поэтому восстановительная стоимость ресурсов, стоящих на эксплуатации снижается по мере того, как меняется их техсостояние.

Процессом формирования финансового фонда для покрытия износа производственного резерва становится амортизация. Способы начисления амортизации определены Положением 6/01 по основам бухгалтерского учета основных средств.

Процедура амортизирования – поочередный перевод ценности капитальных благ, имущества, имеющего ограниченный производственный период и полезные свойства, на вторично произведенный продукт.

Амортизирование выполняется помесячно и раздельно по любым основным средствам, принадлежащим фирме. Цель данных переводов – предстоящая смена или осовременивание ресурсов к моменту их полного износа.

Вопрос о размере начислений на амортизацию оказывается весьма существенным. Во-первых, эти начисления входят в перечень расходов организации, следовательно, увеличивают или уменьшают финансовые результаты. Во-вторых, начисления становятся основным финансовым резервом для реабилитации пришедших в негодность ресурсов.

Значит, определение методологии амортизационного отчисления повлияет на налоговый базис и оборот финансов компании. Какие существуют способы начисления амортизации?

Три кита демпфирования

Амортизирование основных средств, производственных активов ведется с 1 числа месяца, идущего за месяцем их постановки на бухучет. Удаление с учета сопровождается остановкой начислений на 1 число месяца, идущего за месяцем снятия с баланса. Вместе с выбытием резерва прекращается и отчисление.

Реконструкция, консервация более 90 дней, капремонт или модернизирование (больше года) требуют остановки начислений. Вышеперечисленные основы элементарны, обычно не нарушаются и не зависят от того, какой применяется метод расчета.

Способ начисления амортизации, норма и порядок расчетов понятны не всякий раз, а иные ситуации вызывают у руководства вопросы. К примеру, амортизирование резервов, применяющихся на неравномерном производстве по сезонам. По такому варианту демпфирование осуществляется одинаково в период сезонных работ.

Способы начисления амортизации

Подсчет фонда демпфирования основных средств делается ежемесячно и индивидуально для любого объекта. Выплаты, осуществляемые помесячно, находятся просто: совокупные отчисления за год поделить на число месяцев. Амортизирование на годичный период рассчитывается с помощью одного из вариантов.

Основные способы начисления амортизации
Соответственно п. 18 ПБУ 6/01, собственники применяют:Соответственно главе 25 НК РФ, собственники применяют:
  • линейное отчисление;
  • систему уменьшаемого остатка;
  • систему списания стоимости по сумме чисел, лет периода использования;
  • вариант списания стоимости соразмерно объему продукции.
  • линейный расчет;
  • нелинейный расчет.

Нельзя обойти стороной момент, налоговое законодательство фактически запрещает безмерно пускать в дело нелинейные способы начисления амортизации. Свободно брать на вооружение можно исключительно линейное и отчисление уменьшаемого остатка с удвоением ставки.

Действующие системы демпфирования практикуют как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Система линейного начисления

Линейный способ начисления амортизации – это расчет на базе восстановительной стоимости и времени использования актива. Ценность капитального объекта равномерно переносится на все время эксплуатационного срока. Нормы регламентируются классификатором, учитывающим эксплуатационные сроки.

Линейный способ начисления амортизации
Агод = Сакт / ТАгод – совокупность амортизационных отчислений за год;

Сакт — стоимость оборудования;

Т – эксплуатационный период.

Длительность стадии эксплуатирования оборудования, поставленного на баланс, собственники подбирают самостоятельно. Когда период не установлен техусловиями или утвержден руководством, то учитываются:

  • ограничения по эксплуатации, регламентированные нормативными документами;
  • прогнозируемый период применения фонда, плановые показатели производительности;
  • прогнозируемый износ как результат соблюдения режима эксплуатации.
Линейный способ начисления амортизации. Формула
Норма демпфирования

с учетом стадии эксплуатирования (На)

Сумма демпфирования за год (Агод)Сумма демпфирования за месяц (Амес)
На = 100 / Т.

На – норматив;

Т – эксплуатационный период.

Агод = (Сакт × NA) / 100

Сакт — восстановительная стоимость оборудования.

Амес = Агод / 12

Плюсы и минусы линейного демпфирования

Линейный способ начисления амортизации незаменим при начислении амортизации зданий, непроизводственного оборудования. Он отличается своими сильными и слабыми моментами.

Положительные особенности методаНедостатки метода
  • метод наглядный, легко применим, формула понятна и проста
  • Отчисления амортизации не целесообразно уравнивать, поскольку изнашиваются основные фонды не равномерно. Например, при выбытии оборудования из цикла производства, при простоях. Значит, величины амортизации логичнее применять дифференцированными. Если так, то формулу линейного метода невозможно применить.
  • Формула не учитывает устаревание фондов в моральном плане после внедрения технологических новинок. Выбытие устаревшего станка приведет к появлению недоамортизирования.
  • Темпы инфляции не учитываются.

Функции бухгалтерии намного упрощаются через употребление усредненных нормативов при подсчете амортизации. Способ линейного начисления удобнее брать на вооружение в многопрофильных корпорациях. Такие компании отличаются пиковым набором основных средств, наряду с этим вклад одиночного актива невелик. Какие способы начисления амортизации разрешают проблемы линейных расчетов?

Методика ускоренной амортизации

Методикой уменьшаемого остатка (ускоренного демпфирования) называется нелинейный способ начисления амортизации по сведениям об остаточной стоимости начала периода, норме и коэффициенте. Последний выбирается фирмой, но требуется, чтобы он не превышал 3.

Методика берется на вооружение по большей части при расчете демпфированных сумм для быстро изнашивающегося или устаревающего оборудования. Она помогает устранить слабые стороны линейного.

С ее помощью удается вернуть до 75% стоимости всех ресурсов, участвующих в основной деятельности только за половину периода их функционирования.

Вследствие линейного расчета вернется лишь 50% за то же время.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации используется двумя способами.

1 метод2 метод
Чтобы списать ценность объекта до завершения эксплуатационного периода, норматив придется увеличивать пошагово, ежегодно. Норму ищем линейным методом и под конец доводим до 100%.Второй способ (методика удвоения снижающего остатка) кроется в расчете удвоенной нормы. Окончательно остаточная стоимость спишется в последний год.
Величина годового демпфирования (Аг):

Агод = (Сакт – Из) × НA / 100

Сакт — стоимость объекта;

НA– норматив демпфирования;

Из — изношенность актива на начало года.

Величина годового демпфирования (Аг):

Агод = (Сакт – Из) × 2НA / 100

2НA – норма амортизирования, умноженная на 2.

Методика суммирования годичных чисел

Методика суммирования годичных чисел (кумулятивная) помогает осуществить процедуру отчисления оборудования на базе восстановительной стоимости, количества лет до завершения эксплуатационного периода.

Для подсчета берется цифра, образуемая сложением порядковых номеров каждого года полезного применения. В конечном счете, ценность оборудования, износ и время применения воздействуют на то, как будет вычислена амортизация.

Способы начисления амортизации с участием других методов лишают возможности так быстро восполнить износ.

А = (Т – n + 1) Сакт / Ʃ

Т — период полезного применения

n — номер года

Сакт — восстановительная стоимость

Ʃ — сумма всех лет периода работы актива

Данный расчет дает возможность списывать за 3 года до 80% затрат на приобретение оборудования. Восполнив утраченные активы за небольшой промежуток времени, предприятие становится способным быстро приобрести новые. Итак, способ годичных чисел застраховывает фирму от потерь и существенно уменьшает риск обесценивания устаревших активов.

Производственный метод

При производственной методике величина демпфирования исчисляется с опорой на естественные показатели объемов производства. Метод применим на заводах, где списывают оборудование, производящее определенный объем продукта (средства транспорта, ограниченные пробегом).

Расчет производится при учете объемов произведенного продукта за период.

Агод = В × Сакт / Ʃв

В — производительность станка за отчетный год

Сакт — стоимость станка

Ʃв — совокупная производительность за всю продолжительность работы

Пример расчета линейным методом

Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.

Известно:Этапы начисления:
Ценность оборудования = 233 680 р.

Эксплуатационный период — 5 лет.

Нормативная группа — 3.

1) Определим годовой процент устаревания:

100% / 5 = 20%.

2) Демпфирование за год:

233 680 × 20% = 46736 р.

1) Демпфирование за месяц:

46736 / 12 = 3895 р.

Примеры демпфирования нелинейными методами

Нелинейные способы начисления амортизации, примеры подсчетов опытным путем будем сначала рассматривать по методике уменьшаемого остатка.

Использование данного способа расчетов сопряжено с установлением износа оборудования по остаточной стоимости, получившейся после вычитания начислений прошлых лет.

Фирма вправе выбирать нормативы устаревания и коэффициенты, но значение коэффициента ускорения требуется в диапазоне до трех.

ДаноЭтапы начисления:
Стоимость оборудования = 233 680 р.

Период работы – 5 лет.

Коэффициент ускорения = 1,5.

1) Демпфирование для 1 года:

233 680 × 20% × 1,5 = 70104 р.;

2) Демпфирование 2 год:

(233 680 – 70104) × 30% = 49073 р.

3) Демпфирование 3 год:

(233 680 – 70104 – 49073) × 30% = 34351 р.

4) Демпфирование 4 год:

(233 680 – 70104 – 49073 – 34351) * 30% = 24045 р.

5) Демпфирование 5 год:

(233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832.

6) Объем начислений амортизации за пять лет:

70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 р.

7) 233 680 – 194405 = 39275 р.

Сумма указывает на ликвидность оборудования.

Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел

ДаноЭтапы начисления:
Стоимость оборудования = 233 680 р.

Период работы – 4 года.

Коэффициент ускорения = 1,5.

1) Сумма годичных чисел периода работы:

1 + 2 + 3 + 4 = 10.

2) Демпфирование для 1-го года:

(233 680 × 4) / 10 = 93472 р.

3) Демпфирование для 2-го года:

(233 680 × 3) / 10 = 70104 р.

4) Демпфирование для 3-го года:

(233 680 × 2) / 10 = 46736 р.

5) Демпфирование для 4-го года:

(233 680 × 1) / 10 = 23368 р.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Все они обладают собственным эксплуатационным периодом. При лицензировании, патентовании информатором для нахождения времени эксплуатации становится договор.

Иногда эксплуатационный срок сложно установить, и опираются на нормативы по отчислению амортизации. Период не может быть продолжительнее, чем время функционирования фирмы (максимум до 20 лет).

Для НА подойдут те же варианты демпфирования, что и способы начисления амортизации основных средств. Демпфирование не производится для НА, подаренных, приватизированных и приобретенных на целевые средства от государства.

Способы начисления амортизации — формулы — используются на практике одинаково по НА одной группы. Отчисления делают весь эксплуатационный период, а приостанавливают после консервации объекта.

Заключение

Переносу износа оборудования и других объектов производства на результат работы фирмы способствует амортизация. Способы начисления амортизации содержат особенности, и любая компания останавливается на более подходящей для него системе восстановления устаревших активов.

Выбор метода определяется прибыльностью и эффективностью производственной системы. Для покрытия устаревания нематериальных активов применяются такие же методики, как и способы начисления амортизации основных средств.

Источник

Источник: http://IDeiforbiz.ru/amortizaciya-sposoby-nachisleniya-amortizacii-linejnyj-sposob-nachisleniya-amortizacii.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.