+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение

Налоговые правонарушения
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Правонарушения » Налоговое правонарушение

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Налоговые правонарушения, согласно нормам налогового законодательства, это действия плательщика налогов и сборов, которые нарушают действующие нормы налогового права. Под деяниями понимаются как действия (в том числе и не осознанные), так и бездействия. Например, когда плательщик не платить вмененные ему налоги и сборы.

Несмотря на то, что действие или бездействие плательщика, в результате которого возникает налоговое нарушение, к ответственности привлечь можно не всех плательщиков и не всегда. Так, Налоговым Кодексом предусмотрен ряд ситуаций, в которых налоговое правонарушение не приводит к ответственности виновного лица.

Определение налогового правонарушения впервые было дано в 1996 году Конституционным судом РФ. Уже после этого в Налоговом Кодексе была отведена отдельная статья для определения.

Налоговые правонарушения являются нарушениями, которые выявляют налоговые органы в отношении плательщика.

При этом для того, чтобы за найденные нарушения наступила ответственность плательщика по нарушениям, налоговым органам необходимо доказать виновность этого плательщика.

Налоговое правонарушение признается совершенным тогда, когда налоговый орган обнаруживает это нарушение при проверке в отчетный налоговый период. При этом плательщик со своей стороны обязан только вовремя представлять на рассмотрение налоговых органов необходимую документацию.

Состав налогового нарушения

Под составом налогового нарушения понимается целая совокупность различных признаков, в рамках налогового законодательства, которые позволяют считать, что имеет место именно налогового нарушение со стороны участника налоговых правоотношений.

Совершение налогового правонарушения не всегда влечет ответственность участника налоговых отношений. Например, в случаях, когда при рассмотрении дела, становится известно, что никакого факта нарушения нет. То есть отсутствует состав нарушения и преступления.

Совершение налогового правонарушения еще не является основанием для наступления ответственности.

Например, если плательщику не исполнилось на момент нарушения 16 лет, то привлечь его к ответственности нельзя. Или если в ходе рассмотрения дела, не было найдено никаких доказательств виновности плательщика.

Основная задача налогового органа, который обнаружил правонарушение, заключается в изыскании доказательств вины, в противном случае к плательщику будет нечего предъявить. Поскольку плательщик не обязан доказывать свою невиновность.

Налоговые правонарушения условно по составу делятся на четыре группы: объект и субъект, объективная сторона и субъективная сторона. Объектом всегда являются гражданско-правовые отношения, которые нарушаются в результате совершения налогового преступления.

Так, если плательщик не вносит вовремя плату по налогам и сборам, то нарушаются его правоотношения с государством, поскольку плательщик не исполняет свои обязательства перед ним, не пополняет государственный бюджет.

Субъект налогового правонарушения – это плательщик, который совершил налогового правонарушение. Это может быть, как отдельный плательщик – физическое лицо, так и целая организация, индивидуальный предприниматель, должностное лицо, в результате действия или бездействия которого наступило нарушение со стороны всей организации, которую он представляет.

Объективной стороной в составе налогового правонарушения является то самое действие, которое привело к нарушению. Например, плательщик не уплатил причитающийся ему налог. Действие по неуплате является объективной стороной состава налогового правонарушения.

Под субъективной стороной понимается то, как именно было совершено нарушение. Так, выделяется две субъективные стороны: по неосторожности (в том числе и по незнанию) и осознанное.

Например, если плательщик следовал указаниям, которые в письменном виде дал ему налоговый орган, и эти требования привели к нарушению действующего налогового законодательства, то субъективная сторона состава нарушения является неосознанной.

Плательщик не умышленно совершил противоправное деяние, ответственность за которое он может и не понести. Состав налогового правонарушения подразумевает, что для доказательства факта самого нарушения должны существовать все 4 составляющие.

Виды налоговых правонарушений условно подразделяются по объекту нарушения на две категории:

  • нарушения в сфере контроля (в том числе при проверке в налоговой сфере);
  • нарушения, имеющие экономическую подоплеку – не уплата налогов и сборов.

Виды налоговых правонарушений необходимы для того, чтобы налоговые органы правильно изыскивали доказательства существования нарушения. Так, при нарушениях в финансовых вопросах для установления факта нарушения достаточно проверить, насколько своевременно плательщик вносил плату по причитающимся ему налогам и сборам.

Помимо условных видов нарушений в налоговой сфере, существует утвержденный перечень налоговый правонарушений по разновидностям. Ему отведена 16 Глава Налогового кодекса.

Признаки налогового нарушения

Налоговые правонарушения в своем понятии уже содержат необходимые для доказательства преступления или нарушения признаки. К ним можно отнести:

  • какое-либо действие или бездействие;
  • виновное действие;
  • нарушающее права действие;
  • то деяние, за которое уже предусмотрена ответственность для лиц-участников налоговых отношений.

Так, действие по неуплате налога считается сразу и действием, и виновным действием, и нарушающим права участников отношений в налоговой сфере действием, и действием, за которое уже предусмотрена ответственность. То есть все 4 признака соблюдены.

Однако для того, чтобы налоговое нарушение признавалось совершенным, вину плательщика или участника налоговых отношений еще нужно доказать.

То есть налоговый орган самостоятельно должен изыскать все доказательства, согласно которым вина лица будет бесспорной.

Примечательно, что существуют ситуации, в которых в ходе рассмотрения дела выясняется, что плательщик остается невиновным, а налоговые органы находят ошибки в своем исполнении обязательств по контролю за исполнением налоговых норм. Так, в судебной практике имеют место ситуации, когда к плательщику предъявляется требование уплатить налог или сбор, который им уже был уплачен.

При этом налоговый орган представляет доказательства виновности плательщика, а плательщик в свою очередь представляет свои доказательства о невиновности.

Например, квитанцию об уплате налога или сбора.

В этом случае судебные органы всегда встают на сторону плательщика, поскольку последний исполнил свои обязательства, состава нарушения нет, признаки налогового правонарушения не были исполнены.

Призвать к ответственности невиновное в деянии лицо налоговый орган не вправе. При этом если плательщик считает себя невиновным, а налоговый орган вынес решение о его виновности, плательщик вправе обратиться в суд для восстановления своей невиновности и пересмотра дела уже с новыми доказательствами и всеми обстоятельствами.

Все признаки налогового нарушения носят нормативный характер, они прописаны на законодательном уровне, и без обнаружения признаков нарушения и выявления состава налоговый орган не вправе говорить о факте наступления налогового правонарушения и о том, что у этого нарушения есть конкретный виновник.

Источник: http://Advokat-Malov.ru/pravonarusheniya/nalogovoe-pravonarushenie.html

Ответственность за налоговые правонарушения в 2021-2021 годах

Налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения: чем грозит недисциплинированность в отношении налогов

«Налоговые» особенности административной ответственности

Когда применяют административную ответственность за налоговые правонарушения

За что еще накажут по КоАП РФ

Ответственность за налоговые правонарушения: чем грозит недисциплинированность в отношении налогов

Нарушения в налоговой сфере влекут за собой не одну только налоговую ответственность. Помимо нее действующее законодательство предусматривает следующие виды ответственности за налоговые правонарушения:

  • административную — согласно КоАП РФ;
  • уголовную — по Уголовному кодексу;
  • дисциплинарную — по правилам трудового законодательства.

В данной рубрике мы рассказываем об административной ответственности, причем только сферой налогов не ограничиваясь. Но начнем все же именно с них.

«Налоговые» особенности административной ответственности

Останавливаться на всех принципах адм. ответственности не будем. Отметим только ключевые для налоговой сферы.

1. Административная ответственность — дополнительная.

О том, что ответственность за налоговые правонарушения может следовать не только по НК РФ, непосредственно в нем и говорится. В ст. 108 есть положение, согласно которому наложенный на организацию налоговый штраф не снимает с ее должностных лиц иной ответственности, установленной законом, в том числе КоАП РФ.

Это значит, что за одно и то же нарушение из числа перечисленных в НК РФ штраф может следовать одновременно:

  • для организации — по соответствующей статье Налогового кодекса;
  • лично для кого-то из должностных лиц (директора, главбуха и др.) —уже по статье КоАП РФ.

2. Должностное лицо как субъект административной ответственности за налоговые правонарушения.

В качестве субъекта административной ответственности могут выступать и организации. Но только не в случае с налогами. Для данной категории нарушений санкции по КоАП РФ установлены только для должностных лиц.

Что, впрочем, вполне объяснимо. Наложение дополнительного административного штрафа на организацию, которая уже подверглась налоговому штрафу, означало бы нарушение принципа однократности привлечения к ответственности.

А это недопустимо.

3. Основная мера ответственности за налоговые правонарушения по КоАП РФ — денежный штраф.

КоАП РФ предусмотрен целый спектр административных наказаний, начиная с предупреждения и заканчивая обязательными работами и даже административным арестом. Но за налоговые проступки в большинстве случаев налагается штраф. За некоторые нарушения предусмотрено и предупреждение, но его на практике применяют редко.

4. Для административного штрафа обязателен налоговый состав.

В ситуации, когда есть действующее решение ИФНС о привлечении организации к ответственности за налоговое правонарушение, все достаточно ясно. Нарушение выявлено, решение принято, ответственность легла на организацию и, например, ее руководителя.

А как быть, если решение контролеров обжаловано и налоговый штраф снят? Административный при этом остается?

Ответ вы узнаете из данной публикации.

Когда применяют административную ответственность за налоговые правонарушения

Случаи, когда применяется административная ответственность за налоговые правонарушения, собраны в гл. 15 КоАП РФ.

Административные протоколы по таким проступкам составляют налоговики, а дела рассматриваются по правилам гл. 29 КоАП РФ.

Рассмотрим вкратце каждый из таких случаев. Начнем с самых частых. И сразу оговоримся, что все это касается только организаций. На ИП ответственность за налоговые правонарушения по указанным ниже административным статьям не налагается.

  1. Просрочка декларации. Это, пожалуй, самый распространенный случай применения административной ответственности за налоговые правонарушения.
Ответственность за налоговое правонарушение
По КоАП РФПо НК РФ
Ст. 15.5:

  • штраф 300–500 руб.;
  • возможно предупреждение
Ст. 119:

  • штраф за каждый, в т. ч. неполный, месяц просрочки —по 5% от размера налога, не уплаченного на основании задержанной декларации (максимум 30% от этой суммы, минимум 1 000 руб.)
Подробную информацию ищите здесь.

Важно! За аналогичное нарушение при сдаче бухотчетности в органы статистики штраф будет уже по другой статье.

Об этом читайте здесь.

  1. Неподача документов и информации, необходимых налоговикам для контрольных мероприятий.
Ответственность за налоговое правонарушение
По КоАП РФПо НК РФ
Ст. 15.6:Налагается:

  • за просрочку сдачи документов и информации;
  • отказ их подать;
  • представление в неполном объеме или с искажениями
Ст. 126 — штраф:

  • 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1);
  • 10 000 руб. (п. 2).

Ст. 129.1:

  • штраф от 5 000 до 20 000 руб.
О разграничении составов ст. 126 и 129.1 НК РФ при встречных проверках читайте в этой статье.
Ответственность за налоговое правонарушение
По КоАП РФПо НК РФ
Ст. 15.11 КоАП РФ:Налагается, если сумма фискальных платежей занижена не менее чем на 10%, а причина тому — искажение бухгалтерских данных.Внимание! С 10 апреля 2021 г.  штрафы увеличены, а список провинностей дополнен.См. «Ужесточеныадминистративные штрафы за нарушения в бухучете».Освободит от ответственности за налоговое правонарушение в данном случае:

  • подача уточненки с уплатой налога и пеней;
  • исправление ошибки до утверждения бухотчетности
Ст. 122:

  • штраф от 20 до 40% от неуплаченной суммы.

Ст. 123:

  • штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению налоговым агентом
О штрафе по ст. 122 НК РФ читайте здесь.А штрафу по ст. 123 НК РФ посвящен этот материал.
  1. Нарушение срока постановки на налоговый учет.
Ответственность за налоговое правонарушение
По КоАП РФПо НК РФ
Ст. 15.3:

  • штраф от 500 до 3 000 руб.
Ст. 116:

  • штраф от 10 000 руб.;
  • за деятельность без регистрации могут взыскать 10% доходов (минимум 40 000 руб.)

Важно! Помимо указанных, в КоАП РФ есть также ст. 15.4, устанавливающая штраф за просрочку оповещения налоговиков об открытии или закрытии счетов в банках. Однако с 02.05.2014 ответственность за налоговое правонарушение аналогичного характера из НК РФ исключена, поэтому и административная статья больше не применяется.

Фактически на этом меры административной ответственности за налоговые правонарушения исчерпываются. Далее поговорим о неналоговых грехах.

За что еще накажут по КоАП РФ

Итак, органы госвласти могут привлечь по КоАП РФ компанию к ответственности за налоговые правонарушения. Но это только незначительная часть нарушений.

Особенная часть кодекса содержит 17 глав, где упоминаются проступки в сфере природопользования и строительства, сельского хозяйства и транспорта, предпринимательства и таможенных правил. Перечислять все мы не будем. Остановимся только на тех сферах, которые важны для нашей ключевой аудитории, то есть специалистов финансового и кадрового профиля.

Итак, за что же еще, кроме налогов, может быть ответственна бухгалтерия?

Во-первых, за кассу. А точнее, за нарушение кассовой дисциплины.

Подробнее о кассовой дисциплине и ответственности за нее читайте в наших статьях:

Во-вторых, за нарушения при работе с ККТ. Например, административный штраф предусмотрен за нарушения:

  • при регистрации ККТ в ИФНС;

Об одном из них читайте здесь.

  • или при ее использовании.

О том, какая настройка на кассовом аппарате может создать проблемы и повлечь штраф, узнайте из этой публикации.

Кроме того, ответственность часто возникает из-за отношений с органами статистики. Необходимо помнить о том, что для данного штрафа могут быть 2 основания, а соответственно, и 2 разные статьи КоАП РФ:

  • несдача бухотчетности, о которой мы упоминали выше;

Размер штрафа ищите здесь.

  • несдача непосредственно статистических отчетов.

Напомним, что в конце прошлого года эти штрафы существенно выросли. Подробнее см. здесь.

Что касается нарушителей-«трудовиков», то им следует опасаться ст. 5.27 КоАП РФ. И если в отдельных ситуациях штраф вполне объясним и предсказуем, в частности при отсутствии оформленных трудовых договоров или договоров ГПХ с работниками (об этом см. здесь), то в других он может стать полной неожиданностью, как, например, в случае с экстренным отпуском работника.

Что опасного в незапланированном отпуске, узнайте из этой статьи.

Как видите, КоАП РФ содержит достаточное количество оснований для санкций и в отношении неналоговых нарушителей. Вот почему ограничиваться только ответственностью за налоговые правонарушения мы не стали и рассказываем в этой рубрике обо всех новостях и спорных ситуациях, с которыми наши читатели могут столкнуться в работе.

Источник: https://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/administrativnaya_otvetstvennost/

Налоговые правонарушения и ответственность по ним

Налоговые правонарушения

Сохрани ссылку в одной из сетей:

2

Введение 3

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним 5

1.1. Понятие и основные принципы налоговых правонарушений 5

1.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность по ним 11

Глава 2. Оптимизация налогообложения в ООО «Строй-мастер» 16

2.1 Характеристика налогового поля предприятия, анализ динамики
уплачиваемых налогов 16

2.2 Оценка структуры налоговых платежей 17

Расчет структуры налоговых платежей за ряд лет. 17

2.3 Анализ налоговой базы с помощью коэффициентов прироста основных показателей налоговой базы 18

Показатели 18

2.4 Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки 19

Уровень совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия). 19

Показатели 19

2.6 Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет 22

2.7 Факторный анализ налоговых платежей по НДС 23

2.8 Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации 26

Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации 26

2.9 Обобщение результатов проведенного анализа 27

Заключение 30

Список литературы 31

Актуальностьтемы настоящей работы обусловленатеоретической и практической значимостьювопросов, связанных с применением мерответственности за налоговые правонарушенияи правовым регулированием данногоявления, а так же налоговой оптимизацией.

«Снижение размера налоговыхобязательств посредством целенаправленныхправомерных действий налогоплательщика,включающих в себя полное использованиевсех предоставленных законодательствомльгот, налоговых освобождений и другихзаконных приемов и способов»1называется налоговойоптимизацией. В своейдеятельности налогоплательщики стараютсяиспользовать всевозможные средства,приемы и способы для максимальногосокращения своих налоговых обязательств.Разумеется, все эти способы должнысоответствовать законодательству.

Достижениецелей правового регулирования налоговогоправа осуществляется посредствомнормативного закрепления прямыхобязанностей строго определенногокруга лиц и наделения налоговых органоввластными полномочиями в рамкахосуществления деятельности по контролюза соблюдением такими лицами своихобязанностей.

Защита существующегоправопорядка в сфере налоговыхправоотношений предполагает наличиеправовых механизмов принудительноговоздействия на субъектов правоотношенияв целях понуждения их к исполнениюустановленных обязанностей.

Одним изтаких правовых механизмов являетсяответственность за совершение налоговыхправонарушений.

Требованиясправедливости и соразмерностиответственности диктуют необходимостьустановления определенных условийнаступления ответственности и четкогопорядка ее применения.

При этом, посколькув основе ответственности лежитправонарушение, закон должен определитьего признаки, а также закрепить критерииразграничения юридически наказуемыхдеяний.

Условия реализации указанныхзадач зависят от вида того или иногоправонарушения, которому в системеправонарушений отведена определеннаяроль и для которого предусмотреныотличительные черты. Именно природаправонарушения определяет характерсанкций и порядок их наложения.

Целью настоящей работыявляется изучение вопросов, связанныхс налоговой оптимизацией, а так женалоговыми правонарушениями иответственность по ним.

Длядостижения поставленной цели необходиморешить ряд вопросов, – а именно: 1) изучитьпонятие и принципы налоговых правонарушений;2) виды налоговых правонарушений иответственность по ним; 3) изучитьварианты налоговой оптимизации,регламентированной нормами действующегозаконодательства.

Работасостоит из двух глав, одна из которыхявляется теоретической, другая –аналитической. Теоретическая частьработы состоит их двух разделов, вкоторых последовательно рассмотренывопросы понятия, принципов и видовналоговых правонарушений, ответственностипо ним.

Изучение вопроса о снижении налоговогобремени предприятий в аналитическойчасти работа построено на основе анализапоказателей аналитического и синтетическогоучета, а так же бухгалтерской и налоговойотчетности экономического субъекта –общества с ограниченной ответственностью«Строй-мастер». Общество с ограниченнойответственностью «Строй-мастер» созданорешением учредителей в соответствии стребованиями Гражданского кодексаРоссийской Федерации и Федеральногозакона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществахс ограниченной ответственностью».

Предприятиесостоит на налоговом учете в ИФНС РФ поПервореченскому р-ну г. Владивостока.Основным видом деятельности являетсяоказание услуг по изготовлению иустановке пластиковых окон.

1.1.Понятие и основные принципы налоговыхправонарушений

В рамках науки финансовогои налогового права России термин«налоговое правонарушение» можетрассматриваться в двух смыслах – вшироком и узком1.

Налоговое правонарушениев широком смыслепредставляет собой противоправноевиновное наказуемое деяние, совершенноев сфере налогообложения, выразившеесяв нарушении норм налогового законодательства,вне зависимости от того, нормами какойотрасли законодательства установленаответственность за совершение такогодеяния.

Исходя их такогоопределения, налоговое правонарушениев широком смысле характеризуетсяналичием следующих признаков: 1) этопротивоправное виновное действие илибездействие; 2) деяние совершено в сференалогообложения; 3) направлено нанарушение норм налогового законодательства;4) за его совершение предусмотренаответственность, как налоговымзаконодательством, так и административнымили уголовным.

Поэтому при юридическоманализе конкретного юридического факта(действия или бездействия) отсутствиехотя бы одного из перечисленных признаковозначает, что совершенное деяние неявляется налоговым правонарушением вшироком смысле этого понятия.

Налоговое правонарушениев узком смыслепредставляет собой виновно совершенноепротивоправное (в нарушение законодательствао налогах и сборах) деяние (действие илибездействие) налогоплательщика,налогового агента и иных лиц, за совершениекоторого установлена юридическаяответственность Налоговым кодексомРоссийской Федерации. Такое определениепонятия «налоговое правонарушение»дается в статье 106 Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Как видно, основнымотличием налогового правонарушения вузком смысле является фактор применениямер государственного воздействия запротивоправное деяние, установленноетолько законодательством о налогах исборах.

Отсюда следует то, чтовсе другие нормативные акты — иныефедеральные законы, законы субъектовРоссийской Федерации, акты ПрезидентаРоссийской Федерации, ПравительстваРоссийской Федерации — не могут содержатьправовые нормы об ответственности заналоговые правонарушения. Любые измененияусловий привлечения лиц к налоговойответственности должны осуществлятьсяпутем внесения изменений и дополненийв Налоговый кодекс Российской Федерации.

Вместе с тем, необходимоотметить, что в теории финансового иналогового права существуют и инаяточка зрения относительно правовойприроды налоговых правонарушений иответственности за их совершение.

По мнениюэтих ученых, имущественный характерналоговых правоотношений никоим образомне предопределяет специфику правонарушенийв сфере налогообложения, которым вполной мере свойственна административно-правоваяприрода.

Именно административно-правоваяприрода таких правонарушений предопределяетспецифику мер юридической ответственностиза их совершение, которые в зависимостиот степени общественной (вредности)опасности деяния могут быть либоадминистративно-правовыми, либоуголовно-правовыми.

Исходя изэтого, они делают вывод об отсутствииюридических оснований для выделенияналогового правонарушения в качествесамостоятельного вида правонарушений,а также закрепления отдельного правовогомеханизма реализации ответственностиза такие правонарушения.

Понятие«налоговое правонарушение», по ихмнению, может быть употребимо надоктринальном уровне в собирательномзначении как любое нарушениезаконодательства о налогах и сборах.

Вцелях же правового регулированиянарушение законодательства о налогахи сборах, не содержащее признакиуголовного преступления, следуетрассматривать как административноеправонарушение.

Однако наиболеераспространенной, и по нашему мнениюнаиболее правильной, является точказрения о том, что налоговые правонарушения,в силу своей специфики, являютсясамостоятельным видом правонарушений,понятие которого четко закреплено вдиспозиции статьи 106 Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Налоговое правонарушение (каки любое правонарушение) состоит изследующих элементов:

1) объектналогового правонарушения.Налоги — необходимое условие существованиягосударства.

В конституционной обязанностиналогоплательщиков — платить установленныеналоги — воплощен публичный интересвсех членов общества, направленный наохрану интересов государства в сферевзимания налогов с целью финансовогообеспечения своей деятельности.

Такимобразом, «налоговые правонарушенияпосягают на правоотношения, регулируемыезаконодательством о налогах и сборах,и наносят вред правомерным финансовыминтересам государства и общества»1.

Поэтому общим для всех налоговыхправонарушений объектом является группаобщественных отношений, регулируемыхи защищаемых Налоговым кодексомРоссийской Федерации. При этом каждоеиз налоговых правонарушений имеетнепосредственный объект, то есть посягаетна конкретное общественное отношение,охраняемое нормой налогового права;

2) объективнаясторона налогового правонарушения— противоправное действие либобездействие субъекта правонарушения,его вредные последствия для публичногоправопорядка в сфере налогообложенияи причинная связь между ними. Такоедействие или бездействие именуетсятакже событием налогового правонарушения.При этом для классификации некоторыхналоговых правонарушений не имеетзначения, в какой форме они совершены— действия или бездействия;

3) субъектналогового правонарушения.Субъектом налогового правонарушенияв соответствии со статьей 107 Налоговогокодекса Российской Федерации могутбыть физические лица и организации. Приэтом физическое лицо выступает в качествесубъекта налогового правонарушения,если оно достигло шестнадцатилетнеговозраста.

К ответственности за налоговоеправонарушение могут привлекатьсяграждане России, иностранные гражданеи лица без гражданства.

В качествеособого субъекта налогового правонарушенияследует выделить «банки (кредитныеорганизации), поскольку они выступают,с одной стороны, как налогоплательщики-организации,с другой — на них возлагаются специальныеобязанности по открытию счетов, исполнениюпоручений по перечислению налога вбюджет, приостановлению операций посчетам и своевременному исполнениюинкассового поручения налоговогооргана»1.Субъектами налогового правонарушениямогут также выступать лица, содействующиеосуществлению налогового контроля(эксперты, переводчики, специалисты);

4) субъективнаясторона налогового правонарушения— юридическая вина правонарушения вформе умысла и неосторожности.

Налоговоеправонарушение признается совершеннымумышленно, если лицо, его совершившее,осознавало противоправный характерсвоих действий (бездействия), желалолибо сознательно допускало наступлениевредных последствий таких действий(бездействия).

Налоговое правонарушениепризнается совершенным по неосторожности,если лицо, его совершившее, не осознавалопротивоправного характера своих действий(бездействия) либо вредного характерапоследствий, возникших вследствие этихдействий (бездействия), хотя должно былои могло это осознавать.

Однако большинствосоставов налоговых правонарушенийсформулированы без указания на какую-либоконкретную форму вины. Поэтому, какправило, для квалификации налоговогоправонарушения не имеет значения,совершалось оно умышленно или неосторожно.

Учитывая, что организация также являетсясубъектом налогового правонарушения,законодательством установлено, чтовина организации определяется взависимости от вины ее должностных лицлибо ее представителей, действия илибездействие которых обусловили совершениеданного налогового правонарушения,поскольку действиями должностных лиц(руководителем, главным бухгалтером)организация приобретает права и принимаетна себя обязанности.

Законодательствомустановлены основные принципыприменения к участникам налоговыхправоотношений ответственности засовершение налоговых правонарушений:

1) принципзаконности. «этого принципа заключается в том, чтоответственность за совершение налоговогоправонарушения может наступать лишьпо основаниям и в порядке, предусмотренномНалоговым кодексом Российской Федерации»1;

2) принциподнократности наказания.В соответствии с этим

Источник: https://works.doklad.ru/view/kMz1omsCrek.html

Налоговые правонарушения: понятие, признаки, состав

Налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения — это умышленные или неосторожные действия или бездействие лиц, которые нарушают налоговое законодательство и за совершение которых отвечают по НК РФ.

В нашем материале расскажем, каково понятие налогового правонарушения. Вы узнаете юридические признаки и особенности налоговых правонарушений.

Расскажем также о том, что не является налоговым правонарушением и освобождает от налоговой ответственности.

Понятие и признаки налогового правонарушения отражены в ст. 106 НК. Здесь налоговым правонарушением признается противоправное (нарушающее налоговое законодательство) деяние (действие либо бездействие) налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, фискальных агентов и прочих лиц, совершенное виновно, ответственность за которое устанавливает НК.

Рассматриваемое нарушение обладает следующими признаками:

  • противоправность;
  • фактичность;
  • вредоносность;
  • виновность;
  • караемость.

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов:

  • объект;
  • объективная сторона;
  • субъект;
  • субъективная сторона.

Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны.

Что означает каждый из признаков налогового правонарушения (НПН)

Теперь подробнее о каждом из признаков, указанных в предыдущем разделе.

Противоправность — это несоблюдение актуальных норм фискального законодательства. Когда деяние, которым общественным отношениям причинен ущерб, отсутствует в НК, за его совершение не последует фискальной ответственности.

Фактичность означает наступление ответственности лишь за деяния, которые фактически совершены. Причем НПН может иметь две формы выражения (бездействие и действие). Первое состоит в неисполнении обязанностей, второе в несоблюдении запретов.

Вредоносность — государственным фискальным интересам причиняется вред (падает доходность казны).

Виновность — лицо в сфере налогообложения умышленно (когда оно понимает противоправность своих действие и желает аналогичных результатов или допускает их) либо по неосторожности (наоборот, не осознает противоправности свих действий и не желает аналогичных результатов, хотя осознавать их могло и должно было) ведет себя противоправно.

Караемость — НПН признается только нарушение запретов или неисполнение обязанностей, после совершения которых применяют фискальные санкции, которые налагают в режиме, предусмотренном НК.

Что означает каждый из элементов состава НПН

Теперь подробнее о каждом из элементов состава, указанных в первом разделе статьи.

Объект — общественные отношения, которым нарушением причинен ущерб (уменьшаются доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов).

Объективная сторона характеризует нарушение, т. е. говорит о времени, месте, орудии, способе, обстановке его совершения, размере плюс характере последствий, причинной связи между нарушением и его последствиями.

Составы, в чьей объективной стороне присутствуют три элемента:

  1. Противоправное деяние.
  2. Вред.
  3. Причинная связь между первыми двумя, —

именуются материальными (полная или частичная неуплата обязательных платежей).

Составы, где отсутствует непосредственная причинная связь и хватает лишь факта осуществления противоправного деяния, называются формальными (скажем, когда эксперт или специалист отказываются участвовать в проведении налоговиками проверки).

Субъект — физические, юридические лица, ИП, которые совершили фискальное нарушение и могут за него отвечать, т. е. осознают свои поступки и могут руководить ими. Физическое лицо (с 16 лет) признается субъектом при условии вменяемости, а юридическое лицо и ИП — после приобретения соответствующего статуса.

Субъективная сторона характеризует сознание и волю нарушителя. Здесь присутствуют его вина (см. признак виновности), мотивы (побуждающие факторы) и цели (результаты, к которым он стремится). В зависимости от вины должностных лиц организации (либо ее представителей) определяется вина юридического лица.

Виды НПН

Налоговые правонарушения НК РФ предусматривает в главах 16, 18. Причем их можно классифицировать по различным признакам. Например, по характеру нарушения:

  • нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях (ст. 125 НК);
  • допускаются в процессах по делам о НПН (ст. 128 НК);
  • затрагивают обязанность по уплате тех или иных обязательных платежей (ст. 123 НК);
  • нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности (ст. 129.4 НК);
  • препятствуют фискальному контролю (ст. 119 НК).

По видам нарушителей:

  • лишь юридические лица (неплательщики налога на прибыль организаций);
  • только физические лица (ст. 129 НК);
  • организации и ИП (неплательщики торгового сбора в границах Москвы, СПб, Севастополя);
  • организации, ИП и физлица (предоставление деклараций с нарушением сроков). Существуют и другие классификации.

Что касается ответственности нарушителей налогового законодательства, эта тема подробно рассмотрена нами в статье «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Здесь же скажем только, что такая ответственность может быть:

  • налоговой;
  • дисциплинарной;
  • административной;
  • уголовной.

Что не является НПН и что освобождает от налоговой ответственности

К налоговым правонарушениям не относятся деяния в сфере налогообложения, чье совершение приводит к административной ответственности (гл. 15 КоАП РФ). Налоговым правонарушением не является также то или иное деяние в сфере налогообложения, после совершения которого наступает уголовная ответственность (ст. 198 УК РФ).

Фискальная ответственность исключается при минимум одном из следующих факторов:

  • прошли сроки давности (ст. 113 НК);
  • нарушитель моложе 16 лет;
  • лицо безвинно в совершении НПН;
  • отсутствует событие подобающего НПН.

Вину нарушителя исключают следующие обстоятельства:

  • предоставление нарушителем каких-либо письменных разъяснений компетентного госоргана (такие разъяснения устанавливаются соответствующей бумагой этого органа, которая касается расчетных периодов, когда произошло подобающее нарушение, независимо от даты ее издания) и(или) предоставление лицом мотивированного мнения фискальщиков, поступившего ему в ходе соответствующего наблюдения. Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
  • заболевания, которые не позволяют лицу управлять своими действиями. Они доказываются документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
  • стихийные бедствия, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не требуют специального подтверждения, так как они устанавливаются через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
  • суд или налоговики при рассмотрении дела могут признать в качестве исключающих вину и другие обстоятельства.

Источник: http://ppt.ru/art/nalogi/pravonarusheniya-nalogovie

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.