+7(499)-938-48-12 Москва
+7(812)-425-63-82 Санкт-Петербург
8(800)-350-73-64 Горячая линия

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Содержание

Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество составляют и сдают в налоговый орган по истечении каждого из первых трех кварталов года, если закон региона предусматривает обязанность начисления авансов.

Рассмотрим особенности формирования такого отчета, сроки представления, алгоритм исчисления авансов по кадастровой и среднегодовой стоимости, а также приведем актуальный бланк расчета авансовых имущественных платежей.

 

Что определяет необходимость сдачи расчета авансов по имуществу

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Форма для отчета по авансам для налога на имущество

Итоги

Что определяет необходимость сдачи расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ, во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить (п. 2 ст. 372 НК РФ):

  • дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;
  • порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого имущества;
  • величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст.380 НК РФ);
  • порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
  • сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе.

Такое решение в законодательном документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ.

Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика:

  • не уплачивать авансы в течение года;
  • не сдавать расчеты по ним.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то обязанность сдачи расчетов по авансам и их уплаты с налогоплательщика не снимается.

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ тоже будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). Между тем срок для подачи расчета по ним установлен единый — не позже 30 календарных дней с даты завершения периода, соответствующего отчетному (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Отчетными следует считать определяемые поквартально отрезки года, равные в привязке к виду налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

  • кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
  • кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Учитывая совпадение моментов завершения отчетных периодов по обеим базам, отчетность по авансам в части имущества юрлиц придется сдавать не позже 30-го числа таких месяцев, как апрель, июль, октябрь. При совпадении этой даты с общевыходным днем срок перенесется на идущий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчеты по авансам сдают в налоговый орган, соответствующий месту расположения облагаемого налогом объекта (п. 1 ст. 386 НК РФ). Из этого правила есть только два исключения:

  • крупнейшим налогоплательщикам достаточно подать отчет по месту своей регистрации в качестве крупнейших;
  • по имуществу, находящемуся в морях или на шельфе в пределах РФ, в экономической зоне РФ исключительного значения или за пределами РФ (для российских юрлиц), расчет подается по месту регистрации юрлица или представительства иностранной компании, имеющей подлежащие обложению объекты в РФ.

Причем во втором случае, если имущество используется для изучения, разведки, подготовки к разработке или разработки морских месторождений углеводородов, расчет авансов по нему не делается.

О том, в какую ИФНС сдать отчетность, если у налогоплательщика сменился адрес, читайте в публикации «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество — куда сдавать при смене адреса?».

Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

Приступая к вычислению суммы авансового платежа по налогу на имущество, нужно иметь в виду, что результат этого процесса придется делить в зависимости от (пп. 1, 2 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

  • мест, где находится имущество;
  • видов облагаемых налогом объектов;
  • установленных для этих видов ставок налога;
  • вариантов применяемых льгот.

Эти обстоятельства определят необходимость:

  • создания отчетов, предназначенных для разных ИФНС;
  • разнесения имущества по разным разделам отчета;
  • создания нескольких листов одного и того же раздела, в т. ч. это может потребоваться в отношении одного и того же объекта;
  • суммирования результатов расчета, относящихся к одной и той же местности, для отражения итоговых сумм начислений.

Разнесение по разным разделам предопределено, в первую очередь, базой, от которой рассчитывается налог. Такой базой может оказаться либо средняя (среднегодовая) стоимость (в общем случае), либо кадастровая (для недвижимости определенных видов или определенной принадлежности).

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год).

Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц.

До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

  • не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
  • облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_imuwestvo/raschet_ischislenie_naloga_na_imuwestvo_organizacij/raschet_summy_avansovyh_platezhej_po_nalogu_na_imuwestvo/

Авансовый расчет по налогу на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Авансовый расчет по налогу на имущество обязаны сдавать в налоговую компании, у которых на балансе есть налогооблагаемые объекты. Разберемся, как и по какой форме нужно заполнить авансовый расчет налога на имущество.

ФНС утвердила актуальный бланк авансового расчета налога на имущество 31 марта 2017 года приказом № ММВ-7-21/271.

Из чего состоит авансовый расчет

В состав расчета авансовых платежей по налогу на имущество входят титульный лист и четыре раздела:

Таблица 1. Разделы авансового расчета по налогу на имущество

№ разделаЧто содержит
1Сумму авансового платежа к уплате в бюджет
2Расчет суммы авансового платежа
2.1Информацию по объектам недвижимости, облагаемым налогом по среднегодовой стоимости
3Расчет авансового платежа по объектам, у которых налоговой базой является кадастровая стоимость

Чтобы обеспечить правильность заполнения авансового расчета по налогу на имущество, установите активы, по которым следует отчитаться и уплатить налог. Также узнайте:

  • есть ли в вашем регионе льготы;
  • проверьте, не поменялись ли ставки;
  • установите инспекцию, куда нужно отчитаться

Правила заполнения расчета авансовых платежей

В любой строке в графах авансового расчета можно привести лишь один показатель. При его отсутствии, ставьте прочерк на всю длину строки.

Денежные значения показывайте в полных рублях. Для округления не целых сумм используйте арифметические правила округления. Суммы менее 50 копеек нужно отбросить. Значения больше 50 копеек округлите до полного рубля.

Текст и числа в ячейках вписывайте слева направо. При этом для написания текста используйте заглавные буквы. В ячейках, которые остались незаполненными, ставьте прочерки.

ФНС запрещает исправлять ошибки в авансовом расчете с помощью корректирующих и подобных им средств (п.п. 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

Заполняем титульный лист расчета

Начните заполнение авансового расчета по налогу на имущество с титульного листа. Впишите все нужные реквизиты.

Затем поставьте дату заполнения. Также свою подпись должен поставить человек, который заверяет достоверность и полноту данных расчета.

Директор компании ставит свою подпись и ФИО. В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем Расчете, подтверждаю» при этом проставляют «1».

Для представителя предусмотрена цифра «2». Если это работник или стороннее физлицо, то также укажите его ФИО и вид подтверждающего полномочия документа (например, доверенности).

В части представителя – юрлица укажите его название и ФИО его работника, уполномоченного заверять расчет.

Также требуется поставить печать юрлица – представителя и привести документы, подтверждающие его полномочия (например, договор).

На титульном листе расчета, сдаваемого по месту нахождения территориально удаленных объектов, укажите КПП, присвоенный фирме по месту их регистрации.

Печать на титульном листе можете не ставить.

Заполнение раздела 2

В разделе 2 указывайте расчет суммы авансового платежа по имуществу с налоговой базой по средней стоимости.

Причем, когда категории отличаются, заполняйте раздел отдельно в отношении каждой их них. Полный список категорий и их коды вы можете найти в приложении 5 и п.5.2 приложения 6 к приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 (далее – Приказ ФНС).

В строку 010 впишите коды ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утв. приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст (далее – приказ Росстандарта).

В строках 020–110 в граф 3–4 впишите остаточную стоимость налогооблагаемых объектов за отчетный период.

В строке 120 поставьте среднюю стоимость имущества:

  • по первому кварталу (результат деления суммы строк 020–050 графы 3 на 4);
  • по полугодию (результат деления суммы строк 020–080 графы 3 на 7);
  • по 9 месяцам (результат деления суммы строк 020–110 графы 3 на 10).

При использовании льгот заполняйте строку 130. Укажите код налоговой льготы и ее законодательное обоснование (реквизиты соответствующего положения регионального закона).

Строки 190 и 200 предназначены для региональных льгот в виде уменьшения суммы налога.

Так, в первой части строки 190 указывают код льготы. Во второй – номер, пункт и подпункт статьи регионального закона.

По строке 200 показывают сумму льготы, уменьшающей размер авансового платежа.

Пример

Региональными властями установлены льгота в виде уплаты в бюджет 80% от суммы исчисленного налога. Сумму определяют по формуле:

В строке 210 укажите остаточную стоимость объектов:

  • на 01.04 для расчета за первый квартал;
  • 01.07 для расчета за полугодие;
  • 01.09 для расчета за 9 месяцев.

Пример

Заполним раздел 2 расчета авансов по налогу на имущество за первое полугодие 2018 года в случае, когда льготы отсутствуют.

Фирма находится в Твери. Она обладает налогооблагаемым имуществом, базой по которому является его среднегодовая стоимость. При этом объекты облагаются налогом по разным ставкам.

Данные для расчета:

Первая страница:

Вторая страница:

Раздел 1 выглядит так:

Заполнение раздела 2.1

В нем приводят информацию по объектам, разбитую на строки с 010-й по 050-ю. В отношении каждого объекта заполняется отдельный блок:

Заполнение раздела 3

Данный раздел предусматривает заполнение отдельного листа в отношении каждого объекта. В нем указывают строки:

  • 001 – код имущества согласно приложению 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС;
  • 010 – код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору, утв. Приказом Росстандарта;
  • 014 – номер здания кадастровый;
  • 015 – номер помещения кадастровый;
  • 020 – стоимость кадастровая объекта на 01.01 отчетного периода.

Строку 030 заполняйте, когда имущество находится в долевой или совместной собственности.

Строку 035 – в случае, когда у помещения нет кадастровой стоимости, но она есть у здания. Показатель также понадобится для заполнения строк 020 и 025.

Для расчета доли есть специальная формула:

040-ю строку заполняйте при использовании льготы по части объекта с кадастровой стоимостью. Укажите код льготы согласно приложению 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС и реквизиты регионального закона.

Далее заполните строки:

  • 050 – доля по кадастровой стоимости объекта, находящегося в нескольких регионах (в виде правильной простой дроби);
  • 060 – код 2012400 и реквизиты регионального закона;
  • 070 – ставка налога;
  • 080 – коэффициент нахождения объекта в собственности компании.

Рассчитайте его по специальной формуле:

  • 090 – размер авансового платежа;
  • 100 – код 2012500 и реквизиты регионального закона;
  • 110 – сумма льготы.

Заполнение раздела 1

В нем показывают итоговую сумму авансового платежа. Заполняйте раздел 1 отдельно в части налога для уплаты по месту нахождения фирмы, ее обособленного подразделения или объекта недвижимости.

В 010-й строке укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утв. Приказом Росстандарта.

В 020-й строке впишите КБК по налогу на имущество.

В 030-й строке укажите сумму аванса по налогу.

Рассчитайте ее по формуле:

После заполнения раздела 1, поставьте на нем дату заполнения. Также потребуется подпись директора фирмы или уполномоченного лица.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1338-avansovyy-raschet-po-nalogu-na-imushchestvo

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Налог на имущество, один из самых простых. Но вот формирование авансовых платежей по нему часто вызывает вопросы. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», рассказал, как правильно рассчитать авансовые платежи.

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет по кадастровой стоимости помещения

Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа по налогу

Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.

А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается;
  • зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.

Расчет по среднегодовой стоимости

А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа по налогу

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Расчет по налогу на имущество за 2-й квартал 2017 года

Налог на имущество организаций — авансовые платежипо нему необходимо вносить по завершении каждого отчетного промежутка, если в регионе не принято решение о том, что авансы не платятся. Необходимость уплаты авансов влечет за собой и обязанность подачи отчетности. Рассмотрим особенности такого отчета применительно ко второму из отчетных промежутков 2017 года.

Чем регулируется вопрос подачи отчетности в части авансов по имуществу

Правила вычисления и уплаты налога на имущество для юрлиц в существенной мере зависят от решений, принятых в регионах. Так, например, регион может установить:

  • свои размеры ставок по налогу (но не выше значений, приведенных в НК РФ), определив их разными в привязке к категориям плательщиков или видам имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ);
  • свой список льгот, дополнив их теми основаниями для неуплаты налога, которые имеются в ст. 381 НК РФ;
  • порядок вычисления и уплаты налога без авансовых перечислений как вообще по региону, так и для плательщиков некоторых категорий (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
  • свои сроки для уплаты как налога, так и авансов по нему (п. 1 ст. 383 НК РФ).

О том, что может послужить основанием для освобождения от платежей по имуществу, подробнее читайте в материале«Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

Если в законодательном акте региона, посвященном налогу на имущество, информации об отказе от авансов нет, то авансы нужно платить (п. 2 ст. 383 НК РФ). Для их исчисления и уплаты налоговый промежуток (год) разбивается на отчетные промежутки, которые в зависимости от базы для вычисления налога определяют по одному из 2 способов (п. 2 ст. 379 НК РФ):

  • поквартально нарастающим итогом при вычислении от средней стоимости;
  • как квартал, если платеж высчитывается от кадастровой стоимости.

Так как завершение каждого очередного из отчетных промежутков совпадает по времени для обоих способов, отчетность по авансам подают в ИФНС ежеквартально (п. 1 ст. 386 НК РФ). Срок для направления в ИФНС таких отчетов установлен единым для всей территории России и соответствует 30-му числу месяца, наступающего после завершения очередного отчетного промежутка (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций в 2017 году

Независимо от того, какая из стоимостей служит базой для вычисления налога, расчет аванса за отчетный промежуток осуществляется по одному и тому же алгоритму: как ¼ произведения налогооблагаемой базы на ставку (п. 4 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Но и ставки могут оказаться разными, и сама налоговая база будет вычисляться по-разному:

  • при средней стоимости — как итог от деления результата сложения всех значений остаточной стоимости (в нее не войдут объекты, облагаемые от кадастровой стоимости) на 1-й день каждого из месяцев отчетного промежутка и на 1-й день месяца, наступающего после завершения этого промежутка, на число месяцев в отчетном промежутке плюс 1 (п. 4. ст. 376 НК РФ);
  • при кадастровой стоимости — как ее значение, действительное для 1 января расчетного года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), а для вновь образовавшихся объектов — как величина, определенная на дату внесения его в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

О том, как вычисляют авансы от средней стоимости, подробнее см. в статье«Какой порядок расчета налога на имущество организаций?».

Если плательщик оказывается владельцем имущества, имеющего в качестве базы стоимость по кадастру, в течение неполного отчетного промежутка, то в расчете будет участвовать коэффициент владения, представляющий собой соотношение числа полных месяцев владения к общему числу месяцев в отчетном промежутке (п. 5 ст. 382 НК РФ). Полным считается месяц с возникшим до 15-го числа или утраченным после 15-го числа правом владения.

Под налог, высчитываемый от кадастровой базы, попадают объекты недвижимости, числящиеся в списке, приведенном в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и части этих объектов.

Предметный перечень такой недвижимости публикуется в каждом из регионов после утверждения итогов кадастровой оценки и принятия закона о налогообложении от кадастровой базы.

Обязанность платить налог, рассчитываемый от такой базы, есть у всех владельцев соответствующего имущества, в т. ч. и у работающих на спецрежимах.

Ставки для вычисления налога будут браться в значениях, принятых региональным законом. Если значения ставок регионом не определены, то следует ориентироваться на их максимальную величину, приведенную в ст. 380 НК РФ:

  • 2,2% — при исчислении от средней стоимости;
  • 2% — для вычислений от кадастровой базы.

Для некоторых видов объектов установлены особые пределы ставок, изменяющие свое значение от года к году. В 2017 году их величина такова:

  • 1,6% — по трубопроводам магистрального характера, линиям энергопередачи и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические части этих объектов (п. 3 ст. 380 НК РФ);
  • 1% — по железнодорожным путям общего использования и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические их части (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).

Определяя величину аванса по каждой из налоговых баз, плательщик вправе учесть в этом расчете льготы, предоставленные ему НК РФ в части применения нулевой ставки или освобождения от налогообложения (п. 3.1 ст. 380, ст.

381), а также законом региона. Если объект расположен в двух или нескольких регионах, то к каждой из долей его стоимости, попадающей в определенный регион, будет применяться законодательство соответствующего региона.

О том, где возможно получение информации по кадастровой стоимости, читайте в материале«Как узнать кадастровую стоимость имущества?».

Рассчитать сумму аванса, причитающегося к уплате, нужно раздельно в части имущества (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

  • находящегося в месте расположения (постановки на учет) российского юрлица или постоянного представительства иностранного юрлица;
  • присутствующего в обособленном подразделении юрлица, имеющем выделенный баланс;
  • располагающегося в месте, отличном от места расположения (постановки на учет) юрлица или его обособленного подразделения с выделенным балансом, если речь идет о недвижимости;
  • принадлежащего к числу образующих единую систему газоснабжения;
  • имеющего разную базу для вычисления (остаточную или кадастровую);
  • облагающегося по разным ставкам.

Источник: http://buhnalogy.ru/raschet-avansovyh-platezhej-po-nalogu-na-imushhestvo.html

Расчет налога на имущество

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

По окончании отчетного периода плательщики имущественного налога, если это предусмотрено региональными законодательными актами, обязаны вносить авансовые платежи. Необходимость перечисления обязательства с периодичностью раз в квартал влечет за собой обязанность формирования периодической отчетности, которая отражает расчет налога на имущество.

Понятие расчета авансовых платежей в фискальной политике имеет два значения:

  1. Обязанность уплаты имущественного обязательства.
  2. Обязанность формирования периодической отчетности.

Как производится исчисление налоговых сумм, и, как правильно отобразить эти расчеты в налоговой документации, рассмотрим в нашей редакции.

Законодательство

Перед тем, как произвести расчет авансовых платежей по налогу на имущество, следует ознакомиться с содержанием статей Налогового кодекса, регулирующих данные аспекты. В 2017 году в налоговое законодательство не претерпело больших изменений, вопрос уплаты авансовых платежек, как и ранее, регулируется положениями статьи 382, 383 НК РФ.

В связи с тем, что имущественный налог относится к ряду региональных, то порядок составления отчетности и сроки перечисления могут быть установлены в соответствии с региональными законодательными актами.

Также отметим, что расчет налога на имущество физических лиц, а также юридических лиц производится по ставкам, утвержденным региональными органами власти, но они не могут превышать предельный их размер, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, а именно статьей 380.

Сроки сдачи и периодичность расчета

В соответствии с налоговым законодательством срок сдачи расчета установлен на 30 число месяца, что следует за периодом отчетности. Но, субъектами РФ могут быть разработаны собственные положения о порядке и сроках сдачи. Узнать о том, когда плательщикам необходимо сдать расчет налога на имущество организаций можно в местной налоговой инспекции.

При представлении документа следует руководствоваться правилом переноса (ст. 6.1 НК РФ), то есть, если дата сдачи попадает на нерабочий день, то документ направляется не позже рабочего дня, что следует за этим днем.

Периодичность отчетности по исчислению имущественного налога составляет налоговый год, но в некоторых ситуациях расчет налога на имущество в 2017 году может составлять квартал. Это:

  • если данное положение предусмотрено законодательными актами субъектов РФ;
  • если исчисление обязательства производится по кадастровой стоимости.

Что касается сроков перечисления авансовых платежей по имущественному обязательству, то этот срок устанавливается региональными органами власти, но не позже 30 числа месяца, что наступает за периодом отчетности (кварталом). Но, если расчет налога на имущество юридических лиц был произведен по результатам 2017 года, то оплата должна пройти не позже 30 марта 2018 года.

Декларация по налогу на имущество

Форма расчета

Федеральным законодательством была разработана новая форма расчета, которая имеет некоторые отличия с прошлой формой. Новый бланк документа плательщики имущественного обязательства должны представить инспекторам уже по итогам 2017 года.

Авансовый расчет по налогу на имущество можно найти в Приказе ИФНС № ММВ-7-21/271.

Несмотря на то, что властями было принято решение использовать новый бланк только, начиная с 2018 года, налогоплательщики вправе его представлять уже по итогам 9 месяцев 2017 года.

Формула расчета имущественного обязательства

Если рассматривать, какая применяется формула расчета налога на имущество организации по средней стоимости объектов и по кадастровой стоимости, то в них есть некоторые отличия. В первую очередь отметим, что обязательство по недвижимой собственности не может быть исчислено по среднегодовой стоимости, расчет в этом случае производится по кадастровой стоимости.

Расчет по среднегодовой стоимости

Для исчисления имущественного обязательства необходимо определиться с размером базы налогообложения. Она рассчитывается, как среднегодовая остаточная стоимость всех объектов собственности, включаемых в базу. Формула исчисления среднегодовой стоимости:

Ср. ст-сть = ост. ст-сть на 1.01 + ост. ст-сть на 1 число крайнего месяца отчетности + ост. ст-сть стоимость на 1 число месяца, наступающего за периодом отчетности / 13

Определившись с размером базы налогообложения, можно произвести расчет налога на имущество организаций в 2017 году по следующей формуле:

Имущественный налог = ср. ст-сть объектов ОС * ставку налогообложения

Если рассчитывается авансовый платеж за квартал, то полученный результат делится на 4 (количество кварталов в году).

Если в течение года производилась уплата по авансовым платежам, то в конце налогового периода необходимо рассчитать обязательство с учетом имеющихся платежек. Формула расчета налога на имущество по итогам года:

Имущественный налог = сумма налога исчисленная – сумма налога, уплаченная по авансовым платежам

Расчет по кадастровой стоимости

Чтобы рассчитать имущественное обязательство, подлежащее уплате за отчетный квартал, необходимо применить такую формулу:

Авансовый платеж = кадастровая ст-сть / 4 * ставку налогообложения

Если плательщик отчитывается и перечисляет обязательство раз в год по итогам налогового периода, тогда расчет налога на имущество по кадастровой стоимости будет следующим:

Имущественный налог = база налогообложения (кадастровая стоимость) * ставку налогообложения

Если необходимо произвести полный расчет по налоговому обязательству в конце года, при том, что плательщик ежеквартально производил уплату авансовых платежей, тогда формула будет такая:

Имущественный налог = сумма налога исчисленная – сумма уплаченных авансов

Вышеприведенные формулы дают возможность бухгалтерам сделать расчет авансов по налогу на имущество, а также рассчитать итоговую сумму обязательства, которую необходимо уплатить по результатам налогового года.

Ставки налогообложения приведены в Налоговом кодексе РФ в статье 380:

  • для исчисления обязательства по среднегодовой стоимости – 2,2%;
  • для исчисления обязательства по кадастровой стоимости – 2%.

Для отдельных групп собственности законодательство предусматривает применение льготного налогообложения (статья 380 НК РФ). Ставки налогообложения могут изменяться в соответствии с законодательными актами, разработанными отдельными субъектами РФ. Но они не могут превышать значения, установленного кодексом.

Источник: https://okbuh.ru/nalogi-i-sbory/raschet-naloga-na-imushhestvo

Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: расчет налога, пример заполнения

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Поэтому при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты данного налога следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

При этом именно законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право решать, будет налоговый период включать отчетные периоды или нет (п. 3 ст. 379 НК).

Соответственно, если региональные власти решат “сократить” отчетные периоды, то уплачивать налог на имущество и представлять отчетность по нему нужно будет только раз в год. В противном случае представлять расчет по налогу на имущество нужно по итогам каждого отчетного периода. Причем сделать это следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

О сроках

В этой связи необходимо отметить, что гл. 30 Налогового кодекса с 1 января 2016 г. предусмотрены различные отчетные периоды в зависимости от порядка определения налоговой базы. Дело в том, что в общем случае налог на имущество исчисляется исходя из балансовой (среднегодовой) стоимости.

Однако региональным властям дано право в отношении отдельных объектов недвижимости устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости. По этой причине Законом от 28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ были “дифференцированы” и отчетные периоды. Так, согласно п. 2 ст.

379 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. А “иное” как раз касается налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости.

Для них отчетными периодами признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Очевидно, что изменение отчетных периодов на сроках представления авансовых расчетов не отразилось. И если региональные власти оставили в силе отчетные периоды по налогу, то представить Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г. с учетом того обстоятельства, что 30 апреля 2016 г. является нерабочим днем (субботой), следует не позднее 4 мая 2016 г.

Форма и способ представления

Форма и Порядок заполнения как декларации, так и авансового расчета по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 (далее – Расчет).

Отчитываться исключительно в электронном виде должны только организации, среднесписочная численность которых за 2015 г. превысила 100 человек или же они отнесены к крупнейшим налогоплательщикам.

У остальных компаний есть право выбрать наиболее удобный для них способ представления отчетности – на бумаге или по “электронке”, лично, через представителя или по почте и т.д.

Кто должен представлять Расчет

На практике, как оказалось, не всегда очевидно, нужно ли подавать Расчет по налогу на имущество организаций или нет. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 386 Кодекса отчитываться должны только налогоплательщики. А таковыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса (ст. 373 НК).

Поэтому при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган деклараций (расчетов) по налогу на имущество (см. Письмо Минфина от 28 февраля 2013 г. N 03-02-08/5904).

В то же время данное правило справедливо только в случае, если в течение всего налогового периода у компании не было объектов налогообложения.

С другой стороны, указанный порядок не исключает необходимость в некоторых случаях сдавать “нулевую” отчетность по налогу на имущество. К примеру, на балансе организации есть только объекты ОС, которые полностью освобождены от налогообложения на основании льготы.

В этом случае объект налогообложения фактически имеет место быть. Соответственно, и обязанность сдавать авансовый расчет по налогу на имущество, равно как и декларацию по итогам года, как ни крути, сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 15 декабря 2011 г.

N ЕД-21-3/375).

Еще один довольно распространенный случай: на балансе организации кроме полностью самортизированных объектов ОС никакое имущество “не висит”. Очевидно, что при подобном стечении обстоятельств налоговая база будет равна нулю.

Тем не менее объект налогообложения есть – полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия. Поэтому и “отчетная” обязанность также сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 8 февраля 2010 г.

N 3-3-05/128).

А в 2015 г. в связи с изменениями, внесенными в гл. 30 Кодекса, возникла ситуация, когда даже при отсутствии объектов налогообложения от организаций инспекции требовали представить “нулевой” отчет. Однако обо всем по порядку.

“Балансовые” расчеты

Итак, разд. 2 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций…” формируется в отношении объектов ОС, по которым налог уплачивается исходя из их балансовой стоимости. Этот раздел требуется заполнить отдельно, в частности в следующих случаях:

  • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • в отношении имущества каждого “обособленца”, имеющего отдельный баланс;
  • в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • в отношении каждого объекта недвижимости, которое расположено на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ;
  • в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Полный перечень случаев, когда разд. 2 Расчета необходимо заполнить отдельно, приведен в п. 5.2 Порядка заполнения Расчета.

Прежде чем приступить к порядку его заполнения, напомним, можно сказать, налоговые основы.

Так, налоговой базой за отчетный период является средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Формула определения данного показателя за отчетный период описана в абз. 1 п. 4 ст.

376 Кодекса. Применительно к расчету авансового платежа за I квартал 2016 г. она принимает следующий вид:

Средняя стоимость имущества = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1 – остаточная стоимость ОС на 1 января 2016 г.,

ОС2 – остаточная стоимость ОС на 1 февраля 2016 г.,

ОС3 – остаточная стоимость ОС на 1 марта 2016 г.,

ОС4 – остаточная стоимость ОС на 1 апреля 2016 г.

Соответственно, сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. исчисляется как 1/4 произведения средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, и соответствующей налоговой ставки (п. 4 ст. 382 НК).

Ну а теперь приступим непосредственно к порядку заполнения разд. 2 Расчета. В первую очередь по строке 001 разд. 2 Расчета указываем код вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется. Соответствующий код находим в Приложении N 5 к Расчету. По строке 010 указываем код ОКТМО, по которому подлежит перечислению авансовый платеж.

Далее нам нужно внести данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. При заполнении Расчета за I квартал 2016 г. вносим сведения только в строки 020 – 050. В них мы указываем остаточную стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, и отдельно выделяем остаточную стоимость льготируемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2016 г.

На этом этапе отметим два важных момента.

Во-первых, перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество, приведен в п. 4 ст. 374 Кодекса.

В нем помимо земельных участков и иных объектов природопользования фигурируют также и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1.

Во-вторых, при формировании разд. 2 Расчета мы не принимаем во внимание остаточную стоимость недвижимости, в отношении которой налог уплачивается исходя из ее кадастровой стоимости.

Теперь в строку с кодом 120 вписываем значение средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период.

Оно определяется по приведенной нами формуле, то есть как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050.

В аналогичном порядке рассчитывается и показатель строки 140 (средняя стоимость льготируемого имущества), только теперь на 4 мы делим сумму значений по графе 4 строк с кодами 020 – 050.

Строка 130 предназначена для указания кода налоговой льготы, если таковая применяется. Перечень кодов приведен в Приложении N 6 к Порядку заполнения Расчета. При этом ФНС регулярно его дополняет в своих разъяснениях. Например, в Письме ФНС России от 17 декабря 2014 г. N БС-4-11/26159@ рекомендовано для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 Кодекса, использовать код 2010257.

Вообще упомянутая нами льгота не так элементарна, как хотелось бы. Речь идет об объектах движимого имущества третьей – десятой амортизационных групп, которые приобретены после 1 января 2013 г. В общем случае на основании п. 25 ст. 381 Кодекса в отношении них предоставляется льгота в виде освобождения от налогообложения.

Однако из данного правила есть исключения: освобождение не применяется, если объект принят к учету после указанной даты в результате реорганизации или по сделке, заключенной между взаимозависимыми лицами. Таким образом, получается, что если, к примеру, организация сменит организационно-правовую форму и т.п.

, то автоматически база по налогу на имущество у нее увеличится за счет включения в нее остаточной стоимости “движимости”.

По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 130 не заполняется. Льгота в виде снижения ставки показывается по строке с кодом 160, а по строке 170 указывается налоговая ставка, установленная субъектом РФ с учетом предоставляемой льготы (сниженная ставка налога).

По строке с кодом 180 отражается сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. Порядок его расчета зависит от вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется.

В общем случае он равен 1/4 произведения разности значений строк с кодами 120 и 140 и значения строки с кодом 170, деленного на 100.

То есть вычитаем из средней стоимости облагаемого налогом имущества среднюю стоимость льготируемого имущества и делим на 4.

Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

А по строке с кодом 210 отражается остаточная стоимость всех(!) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 г., за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 – 7 п. 4 ст. 374 Кодекса.

Отметим, что при заполнении данной строки (210) возникает вопрос: следует ли при ее формировании учитывать остаточную стоимость ОС, относящихся к первой-второй амортизационным группам? Если действовать в строгом соответствии с Порядком заполнения Расчета, то, безусловно, ответ должен быть положительным. Ведь указанные ОС не признаются объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса. А стало быть, их нужно “посчитать”.

Однако тогда возникает еще один вопрос: следует ли представлять Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г., если на балансе организации числятся только ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам. Опять же согласно Порядку, раз остаточную стоимость данных объектов мы должны показать по строке 210 разд. 2 Расчета, то Расчет представить придется.

С другой стороны, как мы уже отмечали, Расчеты представлять обязаны только налогоплательщики налога на имущество. А таковыми признаются организации, у которых на балансе “висят” ОС, признаваемые объектами налогообложения.

В свою очередь ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам, объектами налогообложения не признаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК).

Соответственно, при отсутствии в налоговом периоде у организации иных объектов налогообложения отчитываться по налогу на имущество она не должна.

Думается, что в указанной спорной ситуации приоритет должен быть отдан положениям Налогового кодекса. Однако во избежание конфликтной ситуации рекомендуется уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество

Пример. Рассмотрим порядок заполнения разд. 2 Расчета по налогу на имущество организаций за I квартал 2016 г. на конкретном примере. Для удобства данные, необходимые для расчета авансового платежа, представим в виде таблицы:

Отчетная дата

Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, руб.

Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, в отношении которых применяется льгота на основании п. 25 ст. 381 НК в виде освобождения от налогообложения, руб.

01.01.2016

2 000 000

500 000

Источник: http://www.pnalog.ru/material/avansovyy-raschet-nalog-na-imuschestvo-2016

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.