+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Содержание

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

 Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

Пример

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

Дт 09 – Кт 68.

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

Пример

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт  99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%)  – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

 Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете.

К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше.

По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

– расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

– либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

Пример

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы:

БухучетНалоговый учетСумма разницыСумма налогового обязательства/актива
Рекламные расходы (ПНО)5000 руб.4500 руб.500 руб.100 руб.  -500*20
Амортизация оборудования (ОНА)6000 руб.5300 руб.700 руб.140 руб.  – 700*20
Амортизация недвижимости (ОНО)30000 руб.41000 руб.11000 руб.2200 руб. – 11000*20%

Теперь рассчитываем условный доход – 300 000 х 20% = 60 000 руб. и делаем проводку

Дт 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (60 000 руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль).

Далее мы находим налоговую базу. К прибыли прибавляем ПНО, ОНА и вычитаем ОНО – 300 000.+ 500 + 700 – 11 000 =290 200 рублей и считаем текущий налог на прибыль 290 200 х 20%= 58 040 руб. Данная сумма должна быть и в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 99.2.3 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

– 100 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дт 09 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

– 140 руб. – начислен ОНА;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НП» – Кт 77

– 2200 руб. – начислено ОНО;

Дт 99 – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 60 000 руб. – начислен условных доход по налогу на прибыль.

Считаем обороты по 68 счету:

60 000 руб. + 140 руб. + 100 руб. – 2200 руб. = 58 040 руб.

Результаты примера показывают, что текущий налог на прибыль, начисленный по данным бухучета, равен сумме налога, которую мы зафиксировали в декларации, значит все верно.

Источник: https://spmag.ru/articles/uslovnyy-dohod-i-rashod-po-nalogu-na-pribyl

Условный расход по налогу на прибыль: что это такое

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Фирмы, работающие на традиционной системе налогообложения (OCHO), показывают результат своей деятельности в налоговом и бухгалтерском учёте. Такое разграничение необходимо для правильного и аккуратного расчёта прибыльного налога.

Налоговый учёт ведут, основываясь на НК РФ, бухгалтерию ведут по Положению о бухгалтерском учёте (ПБУ18/02).

Как раз в нём фиксируются представления о «расходе условном» и «условном доходе» по сбору на прибыль – значение, благодаря которому можно просчитать размер нынешнего прибыльного налога, чтобы уплата была корректной. Сегодня мы рассмотрим условный расход по налогу на прибыль подробнее.

Условный расход по налогу на прибыль

Прибыльный налог: о чём речь?

В российской системе сборов основным и одним из самых масштабных является именно прибыльный.

Это связано с широким кругом его плательщиков — все российские фирмы, концерны, компании, а также конторы-«иностранцы», работающие на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать налоги на прибыль.

Это налог прямой, размер его находится в зависимости от денежного итога, приносимого трудовой эффективностью компании.

Правила, согласно которым прибыль облагается сбором, содержатся в НК страны. Объектом обложения налогом является прибыль, по факту, пошлина начисляется на те денежные средства, которую предприниматель имеет в разнице между полученными деньгами и деньгами затраченными.

Выясняя цифру прибыльного налога для уплаты в бюджет, необходимы значения условных дохода и расхода. Заполняя отчёты о финансовых результатах деятельности, предприниматели обязательно заполняют строку 2300, отображающую общий финансовый результат.

Условные расход и доход как раз сформировываются из этого результата, помноженного на ставку прибыльного налога (базовая ставка составляет двадцать процентов).

Условный доход по налогу на прибыль

Сперва разберём, что такое УДНП — доход условный. Таковым принято считать отрицательный финансовый результат фирмы, помноженный на базовую ставку в двадцать процентов. Проще говоря, если бухгалтерский учёт постановил, что в фирме образовался убыток, по прибыльному налогу будет посчитан условный доход. Другими словами, УДНП – величина «экономии».

Как отразится условный доход в отчёте бухгалтеров? Проводка будет выглядеть следующим образом: Кт99, к которому будет открыт субсчёт «Условный доход к сбору на прибыль» — Дт68.

Убыток, понесённый фирмой, считается вычитаемой временной разницей. Эта разница влечёт за собой налоговый отложенный актив. В итоге бухгалтерская проводка будет такой: Дт09 – Кт68 в случае начисления.

Если убыток будет списан, проводка изменится: Дт68 – Кт09.

Пример. ООО «Никто не знает» в третьем квартале получила убыток в сто тысяч рублей, который отражён в бух.учёте. Считаем по вышеуказанной формуле – УДНП х 20%.

Значит, условный расход на прибыльный налог в этом квартале составит двадцать тысяч рублей. Убыток влечёт отложенный налоговый актив и проводки будут такими: Дт09 – Кт68.

За третий квартал проводки ООО «Никто не знает» выглядят так:

Таблица 1. Проводки за третий квартал

ПроводкаСумма
Дт99.1 – Кт90.9100 тысяч рублей (убыток фирмы)
Дт68 – Кт99.220 тысяч рублей (УДНП)
Дт09 – Кт6820 тысяч (налоговый отложенный акт)

Условный расход по прибыльному налогу

УРНП – зеркальное отображение УДНП. То есть, бухгалтерская прибыль, полученная фирмой и помноженная на базовую ставку, и будет условным расходом по рассматриваемому налогу.

Рассмотрим пример дальше. ООО «Никто не знает» в четвёртом квартале 2016 года сработало в прибыль на сумму двести тысяч рублей. Убыток за этот квартал также будет списан проводкой Дт68 – Кт09.

Таблица 2. Проводки за квартал

ПроводкаСумма
Дт 90.9 – Кт99.1200 000 рублей (прибыль компании)
Дт99.2 – Кт6840 000 рублей (100.000 х ставка 20% = УРНП)
Дт68 – Кт0920 000 рублей (за третий квартал погашен налоговый отложенный актив)

Точные расчёты – отсутствие проблем с налоговой!

Кого интересуют эти расчёты?

Уплату прибыльного налога закон требует от множества организаций, как российских, так и нет.

В первую очередь, в перечень входят все юридические лица нашей страны, работающие по OCHO: общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества и прочие.

Получающие доход на территории нашей страны зарубежные фирмы или компании, работающие в России, имея постоянные представительства, входят в число плательщиков также.

Сбор уплачивается и зарубежными компаниями, подписавшими договор касательно вопросов налогообложения и имеющими статус российских резидентов по налогам. Зарубежные фирмы, местом управления которых по факту является Россия, налог на доходы тоже отчисляют в казну нашего государства. Следовательно, все перечисленные юр.лица должны иметь представление о ПБУ18/02, а значит, об УРНП и УДНП.

Общие положения ПБУ18/02

Не применяют ПБУ18/02:

  1. Муниципальные (государственные) конторы.
  2. Кредитные учреждения.
  3. Фирмы, работающие по «упрощёнке», ECXH или «вменёнке».

Примечание: малые предприятия и предприятия некоммерческие имеют право отказаться от ПБУ18. Для этого информация должна быть отражена в учётной политике фирмы.

Подведём итоги

Разобраться в налоговых хитросплетениях непросто, особенно, когда дело касается традиционной системы налогообложения для компаний. Недаром этот режим считается самым сложным и трудоёмким в подсчётах. Чтобы подсчитать прибыльный налог корректно и безошибочно, действовать лучше профессионалу – поэтому в ООО первым делом нанимают сотрудников бухгалтерского отдела.

Многие начинающие бизнесмены рассматривают вопросы налогообложения ещё на этапе бизнес-планов и это верное решение. В данном тексте мы осветили основные положения по условным доходам и расходам. Надеемся, информация была для вас полезна или помогла освежить в памяти упущенные моменты.

Источник: https://nalog-expert.com/oplata-nalogov/uslovnyj-rashod-po-nalogu-na-pribyl.html

Условный налог на прибыль

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Определение 1

Условным налогом на прибыль называется сумма налога, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Такое название возникло из-за того, что налог на прибыль уплачивается организациями в соответствии с положениями налогового кодекса РФ, однако, подходы налогового законодательства к формированию прибыли для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами ведения бухгалтерского учета. В связи с этим возникают так называемые постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы

Определение 2

В соответствии с ПБУ 18/02 пунктом 4 постоянные разницы – это доходы или расходы предприятия, образовывающие его бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде.

При расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль в отчетном и в следующих за ним периодах постоянные разницы не учитываются. Другими словами, в постоянных разницах заключаются неустранимые отличия бухгалтерского учета от налогового.

К постоянным относятся:

  • доходы организации, не принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но учитываемые в системе бухгалтерского учета;
  • ненормируемые и нормируемые расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но отраженные в бухгалтерском учете;
  • образованный убыток, перенесенный на будущее, но по истечении определенного времени, не принимаемый для целей налогообложения;
  • прочие подобные разницы.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Появление постоянных разниц ведет за собой образование постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство

Определение 3

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога на прибыль, полученная путем произведения постоянной разницы отчетного периода на ставку по налогу на прибыль.

ПНО образуется лишь в том случае, если в бюджет требуется уплатить налог на прибыль в большем размере, чем того требуют данные бухгалтерского учета предприятия. В этом случае нужно взять величину условного расхода по налогу на прибыль и увеличить его на величину постоянного обязательства.

В данной ситуации нужно составить следующую корреспонденцию счетов:Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример 1

Организация ООО “МИР” отправила работника Петрова П.П, в командировку. в бухгалтерии работник получил командировочные в размере 12000 руб. Эта сумма была отражена в бухгалтерском учете.

в то же врем расходы, корректирующие величину размера прибыли составили 4000 руб.Теперь отразим данную операцию в бухгалтерском учете.Постоянная разница составит: 12000 руб.-4000 руб.=8000 руб. Тогда постоянное обязательство получится:8000 руб.

* 20%= 1600 рубТаким образом, нужно доплатить 160 руб. налога на прибыль.

Понятие и виды временных разниц

Определение 4

Временные разницы возникают в том случае, если доходы и расходы предприятия признаются в одной и той же сумме как в налоговом,так и в бухгалтерском учете, но в разные промежутки времени.

В зависимости от того, каким образом временные разницы окажут влияние на прибыль для целей налогообложения, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Возникновение первых приводит к снижению величины налога на прибыль и возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Если говорить о налогооблагаемых временных разницах, то их появление наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль, а также вызывает образование отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенные активы учитываются на счете 09 “Отложенные налоговые активы”. При появлении ОНА составляется запись:Д-т 09 “Отложенные налоговые активы” К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, При погашении – бухгалтерская проводка будет обратной.

Пример 2

ООО “Мир” для отражения доходов и расходов использует кассовый метод.В I квартале. от покупателей была произведена предоплата за продукцию в сумме 150000 руб.Однако отгрузка продукции покупателям была произведена только во II квартале.Т.к.

для целей налогообложения преждевременная оплата за еще не отгруженную продукцию считается доходом, а в бухгалтерском учете факт получения дохода будет зафиксирован только при отгрузке продукции покупателю, то в I квартале. появляются вычитаемые временные разницы и, соответственно, ОНА в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000руб.

Бухгалтерия составляет проводки:Д-т 09 К-т 68 на сумму 30000руб.Когда произойдет отгрузка появившийся отложенный активнужно будет списать обратной корреспонденцией на ту же сумму.

Отложенные обязательства по налогам учитываются по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства” По дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается появление отложенных активов и наоборот, при погашении отложенных бухгалтерская запись принимает вид: Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 3

ООО “Мир” для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В III квартале. предприятие отгрузило продукцию покупателям на сумму 150000 руб. Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет в IV квартале.Таким образом, в III квартале.

появятся налогооблагаемые временные разницы, а следом и отложенное обязательство в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000 руб.Составляется проводка:Д-т 68 К-т 77 — 30000 руб.В IV квартале. отложенное обязательство должно быть списано: Д-т 77 К-т 68 — 30000 руб.

Источник: https://spravochnick.ru/nalogi/uslovnyy_nalog_na_pribyl/

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Временные разницы как база отложенного налога

ОНА и ОНО как части отложенного налога

Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Как формируется текущий налог на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

Она и оно как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Где:

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/chto_takoe_otlozhennyj_nalog_na_pribyl_i_kak_ego_uchityvat/

Пбу 18/02: как учитывать разницы между данными бухгалтерского и налогового учета

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 12.03.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Бесплатный доступ на 3 дня

Начисление и уплату налога на прибыль надо отражать в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни. Делать это нужно с учетом требований ПБУ 18/02. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль в бухгалтерском учете

Учет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему организуйте на счете 68. Для этого откройте отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете.

Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:

  • условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли;
  • условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского убытка;
  • постоянные налоговые активы и обязательства с постоянных разниц;
  • отложенные налоговые активы и обязательства с временных разниц.

Величина прибыли в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

Постоянные разницы, налоговые активы и обязательства

Постоянная разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

  • в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к нормируемым затратам;
  • затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
  • убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц

Вид налоговых активов и обязательств

Как влияет на налог на прибыль в бухучете

Проводки

Доходы учитывают только в налогообложении

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Увеличивают сумму налога

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство

Расходы, которые не признают при налогообложении

Доходы отражают только в бухучете

Постоянные налоговые активы (ПНА)

Уменьшают сумму налога

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив

Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Размер
ПНА/ПНО

=

Сумма постоянной разницы

×

Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса.

Временные разницы, налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте (ПБУ 18/02).

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц

Вид налоговых активов и обязательств

Как влияет на налог на прибыль в бухучете

Проводки

Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Отложенные налоговые активы (ОНА)

Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив

Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде

Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство

Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Размер
ОНА/ОНО

=

Сумма временной разницы

×

Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Условный расход по налогу на прибыль

Рассчитать и отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль нужно, если по итогам отчетного (налогового) периода зафиксирована балансовая прибыль.

Считайте условный расход по формуле:

Условный расход по налогу на прибыль

=

Прибыль до налогообложения по данным бухучета

×

Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.Условный доход по налогу на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль

Даже если организация по данным бухучета в отчетном (налоговом) периоде получила убыток, зафиксируйте налог на прибыль с этой суммы. Его называют условным доходом по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. То есть считать его нужно так:

Условный доход по налогу на прибыль

=

Убыток по данным бухучета

×

Ставка налога на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому после того как в бухучете будет определен условный доход по налогу на прибыль и можно будет точно определить размер ВВР, отразите в бухучете ОНА.

В том периоде, в котором определили налоговый убыток, в бухучете сделайте запись:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива погашайте:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45304-pbu-18-02-kak-uchityvat-raznicy-mezhdu-dannymi-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.