+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?

Содержание

Восстанавливать ли НДС при списании ОС? | «Гарант-Сервис-Брянск»

Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?

Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.

Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Законодательство

Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).

При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):

— передача в качестве вклада или паевых взносов;— дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение;— перечисление покупателем предоплаты;— изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения;— дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;

— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.

Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.

Разъяснения чиновников

Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3).

Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом.

Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.

Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.

Арбитражная практика

Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.

Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.

Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).

Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС.

При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются.

Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).

Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).

Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.

Если решено восстанавливать НДС

Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).

Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.

Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:

100 000 — 20 000 = 80 000 руб.Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.

Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

Источник: http://garant-bryansk.ru/articles/as210312/

Восстановление НДС при ликвидации основного средства

Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?

Физический износ оборудования или любого иного объекта основных средств — явление далеко не редкое. Не всегда такой износ можно устранить с помощью ремонта или реконструкции. Бывает, что ликвидация или демонтаж объекта неизбежны. О бухгалтерском и налоговом учете этого процесса рассказывает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Основное средство ликвидируется в том случае, если оно больше не пригодно для дальнейшего использования. Обычно это происходит вследствие физического износа объекта.

Перед тем, как проводить ликвидацию основного средства необходимо создать комиссию. В ее состав должны входить главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Комиссия осматривает объект, оценивает с точки зрения пригодности, возможности и эффективности его использования, устанавливает причины списания.

А в случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их, исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входит в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в Акте о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).

Там приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт составляется в двух экземплярах. Они подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

Акт является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Обращаем внимание, что указанный Акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств.

Бухгалтерский учет

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.

31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/10/5274

Ликвидация основных средств: отражение процесса, пример

Добавлено в закладки: 0

Решение о ликвидации основного средства принимается в том случае, если оно за время использования износилось физически или морально устарело. Не стоит забывать и о возможности восстановления, но часто в этом нет никакого смысла. Гораздо рентабельней, оказывается, демонтировать, а затем списать отработавшее оборудование, чем тратить деньги на его реабилитацию.

Процесс ликвидации основного средства

До 2013 года для решения вопроса о выбытии основного средства по такой причине, в строгом порядке, приказом администрации создавалась комиссия, которая принимала решение. На сегодняшний день все обязательные действия получили статус рекомендаций согласно ч.7 и 8 ст.21 ФЗ № 402-ФЗ. Поэтому собирать комиссию по ликвидации какого-либо объекта или нет, решает руководитель организации.

Можно рассмотреть процесс списания основного средства с созданием специализированной комиссии. Плюсом такого подхода будет внутрифирменный контроль.

Чтобы организовать такую комиссию, издается внутренний приказ организации с указанием ее членов.

В обязательном порядке в нее входит материально ответственное за ликвидируемый объект лицо и главный бухгалтер, но участников может быть больше.

Далее коллегиально производится осмотр основного средства, и принимается решение о том, можно ли его отремонтировать и продолжить дальнейшее использование.

Должна быть установлена общая стоимость частей и деталей, оставшихся после разбора оборудования, которые могут быть использованы для нужд производства или проданы. По окончании осмотра составляется акт ликвидации основных средств.

В дальнейшем на основании этого документа, подписанного всеми участниками комиссии,  создается внутренний приказ о ликвидации основных средств.

Фактическая ликвидация основного средства завершается составлением акта о его списании. По новым правилам, форма бланка этого документа свободная, но могут применяться и прежние варианты — №ОС- 4 и №ОС-4а.

Когда подписан акт о списании, делается отметка о факте выбытия основного средства в его инвентарной карточке. Если такая картотека не ведется в организации, то производится соответствующая запись в инвентарной книге.

Оставшиеся после демонтажа объекта материалы и детали, которые еще могут быть использованы в будущем, должны быть оприходованы на основании новой специально-оформленной накладной.

Отражение процесса демонтажа в бухгалтерии

Информация об объекте, выбывшем по причине ликвидации, может оставаться на счетах компании в виде остаточной стоимости, если его амортизационный срок еще не истек, а также в сумме средств, вложенных в его демонтаж. В любом случае, остаточная стоимость и сопровождающие разбор оборудования затраты будут переведены на прочие расходы фирмы за тот же период.

Стоит обратить внимание на нюансы расчета налога на добавленную стоимость при ликвидации основного средства:

  • НДС не может быть восстановлен для объектов, амортизация которых списана в полном объеме;
  • данный налог может быть восстановлен в ситуации, когда ликвидируемый объект имеет некоторые суммы неснятой амортизации на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
  • в случае, когда демонтаж объекта осуществляет нанятая для этих целей сторонняя организация, в соответствии с п.6 ст. 171 НК РФ входной НДС должен быть принят к вычету в общем порядке;
  • если фирма решит продать рабочие детали и материалы, оставшиеся после демонтажа объекта, на основании выписанных расчетных документов также необходимо будет начислить НДС.

Чтобы рассчитать сумму НДС, которая может быть восстановлена, необходимо воспользоваться следующей формулой:

НДСвос=НДСпр × СтОст / СтПерв, где:

  • НДСвос— восстановленная сумма налога;
  • СтОст — учётная стоимость объекта без возможности переоценки;
  • СтПерв — его первоначальная стоимость без учёта переоценки;
  • НДСпр — принятая к вычету сумма налога.

НДС можно и не восстанавливать, поскольку это не является обязательным в случае ликвидации основного средства согласно п.3 ст.170 НК РФ. Однако, придется разбираться с налоговой инспекцией по этому вопросу в судебном порядке. Суд будет выигран, поскольку судья должен занять сторону плательщика налога, основываясь на отсутствии прямых указаний по восстановлению НДС в налоговом кодексе.

Учет ликвидированного основного средства

В целях налогообложения прибыли, остаточная стоимость ликвидируемого объекта, а также средства, вложенные в его демонтаж, должны быть отражены на счете внереализационных расходов.

Если расчет этого налога ведется по методу начисления, объем амортизации, который до сих пор не был начислен, и средства, потраченные на разбор объекта, должны быть отражены в налоговом учете за период, в котором был оформлен акт о списании.

Материалы, узлы, запчасти, оставшиеся после разбора основного средства, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, в независимости от того, будут ли они использованы для чего-либо в будущем.

Полученные доходы будут считаться с момента подписания акта о ликвидации объекта.

При исчислении налога на прибыль должна учитываться стоимость вновь поступивших материальных ценностей, которая прежде в доходах не учитывалась.

Пример

Стоит рассмотреть ситуацию выбытия объекта основных средств по причине его ликвидации.

ООО «Восход», работающее с применением общей системы налогообложения, имеет на балансе станок для производства строительных блоков, амортизация на который начислена в полном объеме.

Компания решает ликвидировать данное оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. Был заключен договор с подрядной организацией на осуществление демонтажа на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1 800 руб.).

После разбора основного средства, к учету приняты пригодные для дальнейшего использования запчасти общей стоимостью 36 000 руб. Проводки, необходимые для оформления ликвидации объекта основных средств

ДебетКредитСумма хозяйственной операции
01 с/ч «Выбытие основных средств»01 с/ч «Основные средства в эксплуатации»120 000Списание начальной стоимости оборудования
0201 с/ч «Выбытие основных средств»120 000Списание стоимости начисленной амортизации
19761 800Начисление суммы НДС на услуги подрядной организации
68191 800Сумма НДС принятая к вычету
91 с/ч «Прочие расходы»7610 000Отражение расходов на проведение демонтажа
765111 800Перечисление на расчетный счет подрядной организации денег за выполненные работы по демонтажу станка
109136 000Оприходование материалов, оставшихся после демонтажа станка

Источник: http://f-52.ru/vosstanovlenie-nds-pri-likvidatsii-osnovnogo-sredstva/

Продажа недоамортизированного основного средства проводки

Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?
Такой порядок закреплен в п. 3 ст. 268 НК РФ.

  • Из-за различий в учете убытков от продажи основных средств необходимо применить п. 11,14 ПБУ 18/02. В учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

  • Дебет 09 — Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив При отражении в налоговом учете части убытка от продажи ОС составляется проводка: Дебет 68 — Кредит 09 – уменьшение отложенного налогового актива. 7.

    Его первоначальная стоимость составила 430 000,00 руб. ООО «Сервис-центр» купил погрузчик за 141 600,00 руб.
    Акт приема-передачи подписан 01 декабря 2016 г., оплата поступила 10 декабря 2016 г.

    В ходе продажной подготовки из погрузчика извлекли запасные части, которые могут быть использованы при ремонте другой техники.

    Их рыночную цену определили в размере 12 000,00 руб. Отразить продажу основного средства следует проводками: 10 сентября 2016 г.

    Внимание

    Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 – 430 000 руб. – списана первоначальная стоимость погрузчика Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 430 000 руб. – списана начисленная амортизация погрузчика 01 декабря 2016 г. Дебет 62 — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 141 600 руб.

    – отражается выручка от продажи погрузчика Дебет 91-2 — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 21 600 руб.

    Как отразить продажу основного средства в учете на осно

    Когда в деятельности компании уже нет необходимости использовать основные средства, организация стремится от них «избавиться». Одним из способов выбытия основных средств является их продажа.

    статьи: 1. Документы при продаже основных средств 2. Амортизация при продаже основного средства 3.

    Проводки при реализации основных средств 4.
    Продажа списанного основного средства 5. Финансовый результат от продажи основных средств 6. Учет убытка от продажи основного средства 7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли 8.
    НДС при реализации основного средства 9.

    Продажа основных средств на примере 10.

    Списание недоамортизированного основного средства

    На начало октября 2016 г. его остаточная стоимость равна 360 000 руб., срок эксплуатации – 10 месяцев. Расходы на доставку сервера покупателю составили 30 000 руб. без НДС.

    Отразить продажу основного средства в ООО «АйТиМодерн» следует проводками: Дебет 01 «Выбытие ОС» — Кредит 01 – 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость сервера Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие ОС» — 240 000 руб. – списана начисленная амортизация Дебет 62 Кредит 91-1 – 238 950 руб.

    – отражена выручка от реализации сервера Дебет 91-2 — Кредит 68 – 36 450 руб. – начислен НДС Дебет 91-2 — Кредит 01 «Выбытие ОС» — 360 000 руб. – списана остаточная стоимость сервера Дебет 91-2 — Кредит 60 – 30 000 руб. – списаны расходы на доставку сервера Дебет 99 — Кредит 91 – 187 500 руб.

    – убыток от продажи сервера (238 950 – 36450 – 360 000 – 30 000) В налоговом учете в октябре будет отражен доход от продажи в сумме 202 500 руб.

    Выбытие основных средств (проводки, примеры)

    Сумма Дебет Кредит Название операции 80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи 50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи 9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01. При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи — это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

    Продажа основных средств. бухгалтерский и налоговый учет

    Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

    • форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
    • форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
    • форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

    Данные для заполнения актов приема-передачи берутся из технической документации, бухгалтерского учета. Документы при продаже основных средств составляются на дату перехода права собственности к покупателю (для зданий – на дату передачи объекта), в двух экземплярах.

    Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

    На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

    Проводки по продаже основных средств

    Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи. (если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите

    Качество 720р) Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье. 1. Документы при продаже основных средств Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи.

    При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную.

    Избавляемся от основного средства (островская а.)

    Порядок деятельности данной комиссии может осуществляться другим приказом или учетной политикой предприятия.Результаты проверки записываются в Акт, который подтверждает нецелесообразность будущего использования запасных частей. Проводки: Дт Кт Сумма Документ-основание Описание 62.01 91.

    01 С учетом НДС Акт о списании ОС Сумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС) 91.02 68.02 НДС Акт о начислении ОС Начислен НДС 01.09 01.01 Без НДС Акт о списании ОС Списывается первоначальная стоимость 02.01 01.09 Без НДС Акт о списании ОС Списывается амортизация 91.02 01.

    09 Без НДС Акт о списании ОС Списывается остаточная стоимость Реализация основных средств в 1С В программе 1С Бухгалтерия 8.3 продажу ОС можно оформить документом Передача ОС: Где указывается какое основное средство передается, кому оно передается и по какой стоимости.

    ПБУ 6/01, если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности.

    Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром.

    Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

    Источник: http://advokat-na-donu.ru/prodazha-nedoamortizirovannogo-osnovnogo-sredstva-provodki/

    Списание основных средств с остаточной стоимостью

    Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?

    Средство труда, участвующее в производственном процессе перестало приносить экономическую выгоду в связи с моральным или физическим износом.

    Ликвидационная комиссия проводит полный осмотр основного средства, выявляет реальные причины его износа или полной ликвидации, проверяет данные бухгалтерского учета, рассматривается возможность дальнейшего рационального использования.

    На основании заключения комиссии, бухгалтерией проводится списание основного средства с остаточной стоимостью.

    Документооборот

    В случае если объект основного средства (ОС) устарел, в связи с появлением более совершенных аналогов, или материально обесценивается, постепенно утрачивая свою первоначальную стоимость (С первонач.), предприятие принимает решение о списании ОС.

    В связи с этим производятся следующие действия:

    • Издается Приказ о списании ОС (в свободной форме);
    • После выбытия составляется « » (формы, в зависимости от вида объекта);
    • Проставляется отметка в « » объекта (в случае выбытия нескольких активов – отметка в карточке группового учета);
    • При частичном сохранении деталей ОС, оформляется « » (для материалов) или накладная (для запчастей);
    • Запчасти поставляются на склад по приходному ордеру, а передача в производство оформляется требованием-накладной;
    • Запчасти передаются третьим лицам по накладной на отпуск материала на сторону.

    Основные правила

    При моральном или физическом износе, в акте о списании должна быть четко обоснована причина выбытия ОС.

    Основанием для списания ОС может быт не только , а также реализация, обмен или дарение другим организациям, взнос в УК другого предприятия, кража, хищение, сдача в аренду, лизинг.

    Не списываются ОС в случае их перемещения между структурными участками одной организации либо прекращения эксплуатации по причине реконструкции или монтажа.

    Выбытие по причине непригодности

    Списание ОС по причине морального или физического износа происходит по следующей схеме:

    1. Сначала делается запись по списанию Спервонач;
    2. Затем происходит списание амортизации (А), которая перестает начисляться в месяце, следующим за месяцем выбытия.
    3. Третьей проводкой происходит списание остаточной стоимости (С остат.) на счет прочих расходов, согласно ликвидационному акту.

    Выбытие по причине продажи

    1. Списание С первонач., С остат., амортизации в случае, если объект ОС был продан, происходит также как и при списании устаревшего имущества.

    Продажа списываемого объекта ОС отображается в бухучете через сч.№91, по Дебету которого отображаются расходы, связанные с реализацией имущества (С остат., транспортные и демонтажные работы, налог), а по Кредиту доходы;

    1. При продаже ОС делаются записи по зачислению вырученной суммы на счет прочих доходов и списанию НДС.

    Выбытие по причине дарения имущества (безвозмездной передачи)

    Списание С первонач. и С остат., а также амортизации происходит по той же схеме, что и при выбытии по причине износа и продажи.

    Помимо этого, учитываются расходы, связанные с дарением или передачей объекта и начисляется  НДС:

    Выбытие в качестве объекта, вложенного в уставный капитал (УК)

    Списание С первонач. и амортизации происходит также как и при выбытии по причине устаревания, обесценивания ОС. Третьей записью будет непосредственно передача объекта в счет вложения в УК:

    При увеличении стоимости списываемого объекта ОС в результате переоценки, сумма дооценки учитывается по Кр.сч.84 в качестве нераспределенной прибыли:

    Выбытие ОС не полностью, а частично, отражается в бухгалтерском учете также как и полное выбытие по причине износа, только в сумме, соответствующей части списываемого ОС.Сумма начисляемой А изменится, начиная с месяца, следующего за месяцем частичного выбытия.Демонтаж и разборка ОС

    Ликвидация объекта ОС может происходить различными способами:

    • Собственными силами фирмы (ремонтная бригада);
    • При помощи фирмы-подрядчика.

    Отображение расходов по разборке объекта ОС при помощи ремонтной службы предприятия происходит следующим образом:Затраты, связанные с подрядной деятельностью (демонтаж осуществляется посторонней организацией) отображается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Выбытие ОС в связи с порчей имущества

    При списании объекта ОС по причине его порчи определенным лицом, в случае, когда вина установлена и оформлена, записываются следующие проводки:

    1. Отражается С остат. объекта выбытия.
    2. Записывается в счет недостачи объем понесенного ущерба, в денежном выражении;
    3. Удерживается из зарплаты виновного сотрудника сумма ущерба.

    При списании ОС, когда виновное лицо не установлено, бухгалтерией делаются следующие записи:

    1. Отражается С остат. ликвидируемого имущества;
    2. С остат. ликвидируемого имущества относится на статью прочих расходов.

    На заметку! Следует помнить, что в случае досрочного выбытия ОС по причине морального или физического износа, входной НДС в части С остат. восстанавливать и перечислять в бюджет не требуется. В случае реализации деталей, запчастей ликвидируемого имущества, налогообложение происходит по общим правилам.

    Выбытие ОС в связи с кражей, хищением

    В таком случае ликвидации объекта ОС рассматривается две ситуации:

    • Хищение застрахованного объекта;
    • Кража незастрахованного имущества.

    В случае, когда объект, подлежащий списанию в связи с хищением, не был застрахован, бухгалтерия делает следующие проводки:

    В случае если виновные лица не найдены, расходы (С остат. объекта) списываются в счет убытков:

    Если похищенный объект был застрахован предприятием, бухгалтерия делает следующие проводки, связанные со страховым возмещением:

    Согласно данных баланса списываются С перв., С остаточ. и амортизация.

    После поступления страхового возмещения на расчетный счет, отображаем его в качестве дохода.

    Если сумма покрытия убытков страховой фирмой больше С остат. похищенного имущества, то предприятие получает прибыль.

    Восстановление найденного объекта ОС  в бухучете отображается следующим образом:При условии экономической обоснованности и документального подтверждения, затраты на списание ликвидируемого объекта ОС включаются во «внереализационные» затраты.

    В случае если выбытие происходит ранее окончания срока полезного действия ОС, суммы оставшейся А также относятся во «внереализационные» расходы.

    Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/spisanie-osnovnyh-sredstv-s-ostatochnoj-stoimostyu.html

    Когда недоамортизированную часть ОС можно списать

    Что с восстанавлением НДС при списании несамортизированных ОС?

    Источник: журнал «Главбух»

    Период, в течение которого основное средство служит для деятельности организации, называется сроком полезного использования. Хозяйство определяет его самостоятельно на дату ввода имущества в эксплуатацию.

    Делается это в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

    Причем ее можно применять и для определения срока полезного использования в целях бухгалтерского учета, тем самым сближая его с налоговым.

    Заметим, что сельскохозяйственные машины и оборудование входят в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно.

    Сюда же отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных и скота для убоя).

    Конкретный срок полезного использования таких животных, в том числе относящихся к молочному стаду, организация определяет самостоятельно.

    При этом нужно помнить, что, например, нетели не являются продуктивными животными и по зоотехническим правилам переводятся в основное стадо лишь после отела.

    Пример
    В мае хозяйство приняло к бухучету коров, установив срок полезного использования для них 72 мес. (6 лет x 12 мес.). В этом же месяце приобретены нетели.

    В основное стадо будут включены только коровы и с июня на них должна начисляться амортизация. А нетелей нужно учесть на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Амортизация, соответственно, на них не начисляется.

    В основное стадо они будут переведены только после отела. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно открыть субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» (План счетов…

    утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

    Комбайны и тракторы относятся к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно.

    Отметим: если объект основных средств не значится ни в одной из амортизационных групп, то срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Об этом говорится в пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    В подобных ситуациях можно руководствоваться также постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений…». Такой подход разделяется и судьями (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2009 г.

    № Ф03-5980/2009).

    Наконец, в самых сложных случаях эксперты рекомендуют обращаться с запросом в Минэкономики России.

    Обратите внимание: если ни одним из перечисленных способов хозяйство не сможет подтвердить выбранный срок начисления амортизации, то, скорее всего, стоит ожидать претензий со стороны налоговиков. Инспекторы сочтут неправомерным учет сумм амортизации в налоговых расходах.

    Списывать ли стоимость основного средства после окончания СПИ

    В налоговом учете амортизация может начисляться линейным или нелинейным способами. При линейном методе стоимость объекта равномерно переносится на затраты в течение всего срока его полезного использования.

    При нелинейном размер ежемесячных отчислений зависит от суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной для нее пунктом 5 статьи 259.

    2 Налогового кодекса РФ нормы амортизации.

    В некоторых случаях по истечении срока полезного использования не вся стоимость актива будет учтена в затратах. Это может произойти, например, из-за того, что первоначальная стоимость объекта изменилась, а норма амортизации осталась прежней. Однако можно продолжить начислять амортизацию и дальше. Финансисты не возражают против этого (письмо от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549).

    Так, в случае применения линейного метода есть всего две причины, по которым нужно перестать амортизировать имущество (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Это:

    • полное списание стоимости объекта;
    • выбытие его из состава амортизируемых основных средств.

    Рассмотрим ситуации, когда нужно продолжить начислять амортизацию после истечения срока полезного использования объекта.

    Реконструкция и модернизация

    При линейном методе начисления амортизации ее сумма зависит от первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства.

    Первый из этих показателей может измениться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст.

    257 Налогового кодекса РФ). Второй – после реконструкции, модернизации или технического перевооружения (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

    Правда, только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено имущество.

    Обратите внимание: по мнению чиновников в налоговом учeте нельзя изменить норму амортизации, установленную в момент ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446).

    Пример
    У сельхозпроизводителя есть комбайн, первоначальная стоимость которого – 1 500 000 руб. Он входит в пятую амортизационную группу. Поэтому максимально возможный срок его полезного использования – 120 мес. (10 лет x 12 мес.), а минимальный – 85 мес. (7 лет x 12 мес. + 1 мес.).

    Хозяйство утвердило срок полезного использования комбайна, равный 120 месяцам. По истечении 70 месяцев организация провела модернизацию данной техники. Затраты при этом составили 400 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом, значит, норма амортизации составляет 0,8333% (1 : 120 мес. x 100).

    Следовательно, до начала модернизации в расходы списана часть стоимости комбайна в размере 874 965 руб. (1 500 000 руб. x 0,8333% x 70 мес.). После проведения модернизации стоимость техники составила 1 900 000 руб. (1 500 000 + 400 000), а величина ежемесячной амортизации – 15 832,70 руб. (1 900 000 руб. x 0,8333%).

    Несписанной осталась сумма в размере 1 025 035 руб. (1 900 000 – 874 965). Рассчитаем период, в течение которого она будет признана в налоговом учете. Для этого разделим ее значение на сумму ежемесячной амортизации.

    В результате получим 64,74 мес. (1 025 035 / 15 832,70). Значит, в течение 64 месяцев будет учтено 1 013 292,80 руб. (15 832,70 руб. x 64 мес.), а после этого в последний, 65-й месяц на затраты спишется остаток в размере 11 742,20 руб.

    (1 025 035 – 1 013 292,80).

    Так как срок полезного использования комбайна, оставшийся после модернизации, составляет 50 мес. (120 – 70), то по окончании этого периода начисление амортизации продолжится еще в течение 15 мес. (65 – 50).

    Изменение метода начисления амортизации

    В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ хозяйство вправе выбрать способ начисления амортизации. Изменить его можно только с начала очередного налогового периода, то есть календарного года. Причем переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

    На начало года, с которого меняется метод начисления амортизации, хозяйство должно определить остаточную стоимость объекта, а также рассчитать норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования этого имущества.

    Если предприятие перешло с нелинейного способа на линейный, то может сложиться ситуация, когда по некоторым объектам осталась недоамортизированная часть, а срок полезного использования уже истек.

    Как разъяснили чиновники в письме № 03-03-РЗ/35549, если после окончания срока полезного использования у компании останется недоамортизированная часть имущества, она вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете.

    При этом определить срок полезного использования можно по правилам, предусмотренным абзацем 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом требований техники безопасности и других факторов.

    К их числу относятся, в частности, специфика вида деятельности компании, технические характеристики и устойчивость конструктивных элементов объекта в случае возникновения аварийной ситуации на нем (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2013 г. № 09АП-38529/2012, 09АП-39406/2012).

    Сезонное производство

    В сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, некоторые основные средства в течение года могут быть задействованы непродолжительное время. Например, это касается комбайнов, используемых только во время уборки. Можно ли по таким объектам приостанавливать начисление амортизации?

    В письме Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24 чиновники разъяснили: в период, когда имущество временно не используется по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается.

    Действительно, в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ указаны случаи, когда имущество нужно исключить из состава амортизируемого. Это касается основных средств:

    • переведенных по решению руководства на консервацию сроком свыше трех месяцев;
    • находящихся (также по решению руководства) на реконструкции и модернизации продолжительностью более года;
    • переданных (полученных) согласно условиям договоров в безвозмездное пользование.

    Однако ни одна из перечисленных ситуаций не относится к сезонному использованию основных средств. Поэтому нет оснований для приостановки начисления амортизации.

    А. Анищенко,
    аудитор

    Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47857-kogda-nedoamortizirovannuyu-chast-os-mozhno-spisat.html

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.